2013注册会计师考试《审计》预习讲义：第7讲

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　　二、审计的理论与方法

　　【举例】

　　A注册会计师负责审计甲公司2011年度财务报表。甲公司2011年12月31日应收账款余额为3000万元，A注册会计师认为应收账款存在重大错报风险，决定选取金额较大及风险较高的应收账款明细账余额实施函证程序。选取的应收账款明细账户余额为1800万元，相关事项如下：

　　(1)审计项目组成员要求被询证的甲公司客户将回函直接寄到会计师事务所，但甲公司客户X公司将回函寄至甲公司财务部，审计项目组成员取得了该回函，将其纳入到审计工作底稿。

　　[不恰当。询证函应该直接寄回会计师事务所。]

　　(2)对于审计项目组成员以传真件方式收到的回函，审计项目组成员与被函证方取得了电话联系，确认回函信息，并在审计工作底稿中记录了电话内容与时间，对方姓名与职位，以及实施该程序的审计项目组成员姓名。

　　[不适当。传真方式获取的审计证据可靠性差，而电话联系属于口头证据，同样证明力较弱]

　　(3)审计项目组成员根据甲公司财务人员提供的电子邮件地址，向甲公司境外客户Y公司发送了电子邮件，询证应收账款余额，收到电子邮件回复。Y公司确认余额准确无误，审计项目组成员将电子邮件内容打印并归入审计工作底稿。

　　[不适当。只从电子邮件方面获取的审计证据可靠性不够，应该要有安全认证才可以。]

　　(4)甲公司客户乙公司的回函确认金额比甲公司账面余额少150万元，甲公司销售部人员解释为：甲公司于2011年末卖给乙公司产品，2011年未开发票，乙公司未入账，A注册会计师认为解释合理，未实施其他审计程序。

　　[不适当。甲公司可能没有取得收取货款的权利而提前确认了收入，另外，仅凭借销售人员的口头证据，证明力也不够。]

　　(5)实施函证的1800万元应收账款余额中，审计项目组成员未收到回函的为950万元，审计项目组对此实施了替代程序：对其中的500万元查看了期后收款凭证，对没有期后收款记录的450万元，检查了与这些余额相关的销售合同和发票，未发现例外事项。

　　[不适当。仅凭销售合同和发票不能代表被审计单位已经发货。]

　　(6)鉴于对60%应收账款余额实施函证程序未发现错报，A注册会计师推断其余40%的应收账款余额也不存在错报，无须实施进一步审计程序。

　　[不适当。从选取的60%的应收账款的情况不能推断剩余的40%的应收账款的情况，因为两部分性质不同。]

　　要求：

　　针对上述(1)-(6)，逐项指出甲公司审计项目组做法是否恰当，如不恰当，简要说明理由。

　　【2010年·综合题2局部】甲公司主要从事汽车轮胎的生产和销售，其销售收入主要来源于国内销售和出口销售。ABC会计师事务所负责甲公司20×8年度财务报表审计，并委派A注册会计师担任项目负责人。

　　资料三：

　　A注册会计师选取4个应收账款明细账户，对截至20×8年12月31日的余额实施函证，并根据回函结果编制了应收账款函证结果汇总表。有关内容摘录如下：

　　要求：

　　针对资料三中审计说明(1)至(4)项，假定不考虑其他条件，指出A注册会计师实施的审计程序及其结论是否存在不当之处。如果存在，简要说明理由并提出改进建议。将答案直接填入答题卷的相关表格内。

　　【答案】

　　【2009年·简答题，8分】20×8年9月，ABC会计师事务所首次接受委托审计甲公司20×8年度财务报表，委派A注册会计师担任项目负责人。甲公司为果汁生产企业，20×8年期初、期末存货余额占资产总额比重重大。存货主要包括苹果和桶装果汁，其中苹果贮存在各采购地10个简易棚内，桶装果汁贮存在甲公司l个仓库内。甲公司对存货采用永续盘存制核算。甲公司拟于20×8年12月31日起开始盘点存货，盘点工作由熟悉相关业务且具有独立性的人员执行。A注册会计师编制的存货监盘计划摘录如下：

　　(1)与存货相关的内部控制比较有效，加之存货单位价值不高，将存货认定层次重大错报风险评估为低水平。

　　(2)在对桶装果汁实施监盘程序时，采用观察以及检查相关的收、发、存凭证和记录的方法，确定存货的数量。

　　(3)甲公司对苹果的盘点计划是：20×8年l2月31日盘点5个简易棚内苹果，20×9年1月5日盘点其他5个简易棚内苹果。根据甲公司的盘点计划，要求项目组成员在上述时间对苹果实施监盘程序。

　　要求：

　　(1)根据审计准则的要求，指出A注册会计师针对存货期初余额应当实施哪些审计程序。

　　(2)针对上述存货监盘计划第(1)项至第(3)项，逐项判断存货监盘计划是否存在缺陷。如果存在缺陷，简要提出改进建议。

　　【答案】

　　(1)A注册会计师针对存货期初余额应当实施的审计程序有：

　　①查阅前任注册会计师工作底稿;

　　②复核上期存货盘点记录及文件;

　　③检查上期存货交易记录;

　　④运用毛利百分比法等进行分析。

　　(2)存货监盘计划第(1)存在缺陷。

　　改进建议：将存货认定层次的重大错报风险评估为低水平不正确。由于存货重要性和特殊性，考虑到苹果存货存储条件比较简陋，容易腐烂变质，注册会计师不应当将存货认定层次的重大错报风险评估为低水平。应该加强对存货保管实施控制。

　　存货监盘计划第(2) 存在缺陷。

　　改进建议：注册会计师应当获取预先编号的清单;使用浸蘸/测量棒/或依赖永续存货记录;选择样品进行化验分析/利用专家的工作。

　　存货监盘计划第(3) 存在缺陷。

　　改进建议：对于同一类型存货，A注册会计师应当要求甲公司在同一时间进行盘点，而不应该安排在不同时间。

　　【2009年·多项选择题】下列关于分析程序的用法中，正确的有(　　)。

　　A.将分析程序用作风险评估程序

　　B.将分析程序用作实质性程序

　　C.将分析程序用作控制测试程序

　　D.将分析程序用作对财务报表进行总体复核的程序

　　【答案】ABD

　　【解析】分析程序的三个目的(A、B、D)属于审计准则规定，也是教材原文。C分析程序一般不宜用作控制测试。

　　(七)审计抽样[第八章]

　　审计抽样要解决的问题：审计证据的数量(充分性的最低数量界限)和审计程序的范围。

　　抽样的好处：事半功倍，在允许的风险范围内尽可能多地节省审计资源。

　　抽样的技术类型：统计、非统计。

　　抽样的应用对象：属性抽样、变量抽样。

　　抽样的三个阶段：设计样本、选取样本、评价样本。

　　设计样本包括：目标、总体、抽样单元、界定错报、设计程序。

　　选取样本包括：评价影响因素、确定样本规模、选取样本。

　　教材第二节介绍抽样的基本原理，属于定性操作类的内容，大多属于审计知识，基本上与数学无关。例如，定义总体与审计证据有关，定义抽样单元与审计程序有关，界定错报与内部控制和会计制度有关，设计审计程序纯属审计内容。

　　第三、四节分别介绍属性抽样与变量抽样。这部分内部更加具体，涉及到一些数学公式[总共3、4个]、操作规则[第二节末尾]和简单的算术计算，并不涉及数学推导和数学原理。