2013注册会计师考试《审计》预习讲义：第9讲

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　　三、审计测试流程

　　(二)评估重大错报风险

　　1.风险评估的规定程序

　　三种程序中，最具专业性的程序是“分析程序”，教材第7.4节进行了专门论述，并在第13～16章结合具体业务深入介绍。它最能体现注册会计师的综合素质，也是审计考试的热点。

　　该程序根据被审计单位内、外部情况的比较、结合内在的经济规律、运用职业经验，由宏观到微观地对被审计单位的行业背景、重大事项、重点账户等财务资料进行分析，找出资料中的“不和谐”因素，据以评估重大错报风险。

　　在评估重大错报风险时，注册会计师应当实施下列审计程序。

　　(1)在了解被审计单位及其环境(包括与风险相关的控制)的整个过程中，结合对财务报表中各类交易、账户余额和披露的考虑，识别风险。

　　例如，被审计单位因相关环境法规的实施需要更新设备，可能面临原有设备闲置或贬值的风险;宏观经济的低迷可能预示应收账款的回收存在问题;竞争者开发的新产品上市，可能导致被审计単位的主要产品在短期内过时，预示将出现存货跌价和长期资产(如固定资产等)的减值。

　　(2)结合对拟测试的相关控制的考虑，将识别出的风险与认定层次可能发生错报的领域相联系。

　　例如，销售困难使产品的市场价格下降，可能导致年末存货成本高于其可变现净值而需要计提存货跌价准备，这显示存货的计价认定可能发生错报。

　　(3)评估识别出的风险，并评价其是否更广泛地与财务报表整体相关，进而潜在地影响多项认定。

　　(4)考虑发生错报的可能性(包括发生多项错报的可能性、以及潜在错报的重大程度是否足以导致重大错报。

　　2.重大错报风险的层次

　　重大错报风险分有“报表层”(宏观。如控制环境薄弱，对控制的监督失效等。与多项认定相关)与“认定层”(局部性影响：与某类交易、事项、某和账户余额、列报于披露相关。第5章，如收入、应收账款)之分，还有“特别风险”(管理层舞弊、管理层凌驾于内部控制或账户记录)等相关概念。

　　【2010年·综合题部分】[分析程序的具体运用]

　　甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户，主要从事医疗器械设备的生产和销售。A类产品为大中型医疗器械设备，主要销往医院;B类产品为小型医疗器械设备，主要通过经销商销往药店。X注册会计师负责审计甲公司2010年度财务报表。

　　资料一：

　　X注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的甲公情况及其环境，部分内容摘录如下：

　　(1)2010年初，甲公司在5个城市增设了销售服务处，使销售服务处的数量增加到11个，销售服务人员数量比上年末增加50%。[ch15,销售费用]

　　(2)对于A类产品，甲公司负责将设备运送到医院并安装调试。医院验收合格后签署设备验收单，甲公司根据设备验收单确认销售收入。甲公司自2010年起向医院提供l个月的免费试用期，医院在试用期结束后签署设备验收单。[ch15,收入确认]

　　(3)由于市场上B类产品竞争激烈，甲公司在2010年初将B类产品的价格平均下调10%。[ch15,售价下调]

　　(4)甲公司从2009年起推出针对经销商的返利计划，根据经销商已付款的采购额的3%到6%的比例，在年度终了后12个月内向经销商支付返利。甲公司未与经销商就返利计划签订书面协议，而由销售人员口头传达。[ch15,销售返利，其他应付款]

　　(5)2010年12月，一名已离职员工向甲公司董事会举报，称销售总监有虚报销售费用的行为。甲公司己对此事展开调查，目前尚无结论。[ch15,销售费用]

　　(6)甲公司的生产设备使用的备件的购买和领用不频繁，但各类备件的种类繁多。为减轻年末存货盘点的工作量，甲公司管理层决定于2010年11月30日对备件进行盘点，其余存货在2010年12月31目进行盘点。[ch17,存货盘点计划]

　　资料二：

　　X注册会计师在审计工作底稿中记录了所获取的甲公司的财务数据，部分内容摘录如下：

　　(金额单位：万元)

　　要求：

　　(1)针对资料一(1)至(6)项，结合资料二，假定不考虑其他条件，逐项指出资料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为存在重大错报风险，简要说明理由。

　　【答案】

　　(1)

　　(三)应对重大错报风险

　　1.针对财务报表层次重大错报风险的总体应对措施

　　(1)向项目组强调保持职业怀疑的必要性;

　　(2)指派更有经验或具有特殊技能的审计人员，或利用专家的工作;

　　(3)提供更多的指导;

　　(4)在选择拟实施的进一步审计程序时融入更多的不可预见的因素;

　　(5)对拟实施审计程序的性质、时间安排或范围作出总体修改。

　　2.针对认定层次的重大错报风险的进一步审计程序

　　进一步程序分为控制测试和实质性程序两大类。在历年试题中所考的大部分程序都是13-15章中的实质性程序。就第12章来说，主要是考核选择题，且以控制测试居多。

　　“进一步”审计程序，是相对于风险评估程序来说的。