2013注册会计师考试《审计》预习讲义：第11讲

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　　四、审计实务操作

　　(2)营业收入的分析程序

　　①将本期的主营业务收入与上期的主营业务收入、销售预算或预测数等进行比较，分析主营业务收入及其构成的变动是否异常，并分析异常变动的原因;

　　②计算本期重要产品的毛利率，与上期或预算或预测数据比较，检查是否存在异常，各期之间是否存在重大波动，查明原因;

　　③比较本期各月各类主营业务收入的波动情况，分析其变动趋势是否正常，是否符合被审计单位季节性、周期性的经营规律，查明异常现象和重大波动的原因;

　　④将本期重要产品的毛利率与同行业企业进行对比分析，检查是否存在异常;

　　⑤根据增值税发票中报表或普通发票，估算全年收入，与实际收入金额比较。

　　【2008年·综合题部分】

　　资料二：20×8年度，X公司所处行业的统计资料显示，生产A产品所需a原材料主要依赖进口，汇率因素导致a原材料采购成本大幅上涨;替代产品面市使A产品的市场需求减少，市场竞争激烈，导致销售价格明显下跌。

　　资料三：X公司20×8年度未经审计财务报表及相关账户记录反映：

　　要求：

　　根据上述资料，假定不考虑其他条件，运用分析程序识别X公司20×8年度财务报表是否存在重大错报风险，并列示分析过程和分析结果。

　　【答案】

　　资料二中成本大幅上涨、市场需求减少、销售价格明显下跌意味着毛利率下降，但资料三(1)标明2008年毛利率为20%，比上年的15%由大幅上升，表明营业收入的发生认定存在较高的重大错报风险。

　　(3)营业收入的截止

　　注册会计师在审计中应该注意把握三个与主营业务收入确认有着密切关系的日期：

　　一是发票开具日期;

　　二是记账日期;

　　三是发货日期。

　　围绕上述三个日期，在审计实务中可选择三条审计路径实施主营业务收入的截止测试。

　　一是以账簿记录为起点。

　　从资产负债表日前后若干天的账簿记录查至记账凭证，检查发票存根与发运凭证，目的是证实已入账收入是否在同一期间已开具发票并发货，有无多记收入。这种方法的优点是比较直观，容易追査至相关凭证记录;缺点是缺乏全面性和连贯性，只能查多记，无法查漏记，因此，使用这种方法主要是为了防止多计收入。

　　二是以销售发票为起点。

　　三是以发运凭证为起点。从资产负债表日前后若干天的发运凭证查至发票开具情况与账簿记录，确定主营业务收入是否已记入恰当的会计期间。该方法的优缺点……，使用这种方法主要是为了防止少计收入。

　　【2008年·综合题部分】

　　Y注册会计师负责对X公司20×8年度财务报表进行审计。相关资料如下：

　　资料一：X公司主要从事A产品的生产和销售，无明显产销淡旺季。产品销售采用赊销方式，正常信用期为20天。

　　资料二：与销售A产品相关的应收账款变动记录

　　注：X公司20×8年营业收入为50000万元。

　　要求：

　　(1)根据上述资料，假定不考虑其他条件，运用分析程序识别X公司20×8年度财务报表是否存在重大错报风险，并列示分析过程和分析结果。

　　【答案】

　　(1)

　　分析应收账款变动情况和产品成本变动情况

　　X公司赊销A产品的正常信用期为20天，但2008年12月9日赊销的A产品至2009年1月31日尚未收款。

　　或：按年初、年末应收账款平均余额计算的应收账款周转天数约为46天(365÷(收入/应收账款年初、年末平均余额)=365÷(50000/6300=46),明显超过正常信用期20天;

　　或：按年末应收账款余额计算的应收账款周转天数约为70天(365÷(收入/应收账款年末余额)=365÷(50000/9600=70)，明显超过正常信用期20天;