2013注册会计师《审计》章节知识点：第14章

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第十四章 采购与付款循环的审计

第二节 采购与付款循环的内部控制和控制测试

　　了解采购与付款业务的内部控制：

 

　　采购与付款业务的控制测试：

　　1.以内部控制目标为起点的控制测试

　　(1)考虑到采购与付款交易控制测试的重要性，注册会计师通常对这一循环采用属性抽样审计方法。在测试该循环中的大多数属性时，注册会计师通常选择相对较低的可容忍误差。

　　(2)付款交易部分测试可与采购交易测试一并实施，还有一部分付款交易测试仍需单独实施。【学习要求】掌握《现金管理暂行条例》、《支付结算办法》和相关控制规范等对采购付款业务的规定，在学习时可与收款业务、库存现金和银行存款的内部控制结合进行理解。

　　2.以风险为起点的控制测试

　　【学习要求】关注教材中列举的采购与付款交易中可能存在的风险及对应的计算机控制和人工控制，并熟练掌握对应的控制测试。

第三节 采购与付款循环的实质性程序

　　采购与付款交易的实质性分析程序：

　　(1)观察月度(或每周)已记录采购总额趋势，与往年或预算相比较。

　　(2)将实际毛利与以前年度和预算相比较。若以不同的加价销售产品，就需要将相似利润水平的产品分组进行比较。

　　(3)计算记录在应付账款上的赊购天数，并将其与以前年度相比较。

　　(4)检查常规账户和付款。(租金、电话费、电费，这些费用是日常发生的，通常按月支付)

　　(5)检查异常项目的采购。(大额采购;从不经常发生交易的供应商处采购f未通过采购账户而是通过其他途径记入存货和费用项目的采购)

　　(6)无效付款或金额不正确的付款，可以通过检查付款记录和付款趋势得以发现。

　　截止测试：

 

　　应付账款账户的审查及分析程序：

　　1.应付账款账户和报表项目的审查

　　(1)检查应付账款是否存在借方余额。(重分类)

　　应付账款出现借方余额的原因：重复付款、付款后退货、记账错误等。应查明原因，并作必要调整：借：预付款项

　　贷：应付账款

　　(2)确实无需支付的应付账款应转入“营业外收入”项目，相关依据及审批手续应完备。

　　(3)“应付账款”项目应根据“应付账款”和

　　“预付账款”科目所属明细科目的期末贷方余额的合计数填列，

　　2.分析程序(1)将期末应付账款余额与期初余额进行比较，分析波动原因。

　　(2)分析长期挂账的应付账款，要求被审计单位作出解释，判断被审计单位是否缺乏偿债能万或利用应付账款隐瞒利润;并注意其是否可能无需支付，对确实无需支付的应付账款的会计处理是否正确，依据是杏充分。

　　借：应付账款

　　贷：营业外收入

　　(3)计算应付账款与存货的比率，应付账款与流动负债的比率，并与以前年度相关比率对比分析，评价应付账款整体的合理性。

　　(4)分析存货和营业成本等项目的增减变动，判断应付账款增减变动的合理性.

　　函证应付账款：

 

　　完整性：

 

　　账面余额的实质性程序：

 

　　累计折旧的实质性程序复核本期折旧费用的计提和分配：

　　(1)已计提减值准备的固定资产，应当按照该固定资产的账面价值以及尚可使用年限重新计算确定折旧率和折旧额;已全额计提减值准备的固定资产，应停止计提折旧。

　　(2)因更新改造而停止使用的固定资产停止计提折旧，因大修理而停止使用的固定资产正常计提折旧。

　　【学习要求】考生应重点掌握折旧的计算。

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