2013注册会计师《审计》章节知识点：第15章

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第十五章 生产与存货循环的审计

第二节 生产与存货循环的内部控制和控制测试

　　主要业务活动：

　　(采购循环)→计划和安排生产→发出原材料→生产产品→核算产品成本→储存产成品→发出产

　　评估重大错报风险：

　　注册会计师应当清楚被审计单位管理层管理生产与存货交易的关键因素和关键业绩指标，因为这些将为识别潜在的重大错报风险提供线索。当生产流程得到良好控制时，注册会计师可以将重大错报风险评价为中或低。

　　控制测试：

　　(1)以内部控制目标为起点的控制测试。注册会计师应当通过控制测试获取支持将被审计单位的控制风险评价为中或低的证据。如果能够获取这些

　　证据，注册会计师就可以接受较高的检查风险，并在很大程度上可以通过实施实质性分析程序获取进一步的审计证据，同时减少对生产与存货交易和营业成本、存货等相关项目的细节测试的依赖。

　　(2)以风险为起点的控制测试。

　　【学习要求】关注教材中列举的生产与存货交易中可能存在的风险及对应的计算机控制和人工控制，并熟练掌握对应的控制测试。

第三节 生产与存货循环的实质性程序

　　存货监盘：

 

　　执行抽盘：

 

　　存货计价测试：

　　监盘程序一般只能对存货的结存数量予以确认，为验证财务报表上期期末存货余额的正确与否，还必须对存货计价进行审计。

　　期末余额=期末数量(监盘)×单价(计价测试)存货计价测试主要是针对被审计单位所使用的“存货单位成本”是否正确所做的测试。

　　1.样本的选择

　　计价审计的样本，应从存货数量已经盘点、单价和总金额已经计入存货汇总表的结存存货中选择。选择样本时应着重选择“结存余额较大且价格变化比较频繁”的项目。

　　2.计价方法的确认

　　了解掌握被审计单位的存货计价方法外，关注计价方法在“同一会计年度内不得变动”的情况。

　　3.计价测试

　　(1)对存货价格的组成内容予以审核;

　　(2)对所选择的存货样本独立地进行计价测试;(3)将测试结果与被审计单位账面记录对比，编制对比分析表，分析形成差异的原因。

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