2013注册会计师《审计》章节知识点：第20章

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第二十章 对集团财务报表审计的特殊考虑

第一节 与集团财务报表审计有关的概念

　　与集团财务报表审计有关的概念：

　　1.重要组成部分

　　重要组成部分，是指集团项目组识别出的具有下列特征之一的组成部分：(1)规模特征：单个组成部分对集团具有财务重大性;(2)风险特征：由于单个组成部分的特定性质或情况，可能存在导致集团财务报表发生重大错报的特别风险。

　　集团项目组可以将选定的基准乘以某一百分比，以协助识别对集团具有财务重大性的单个组成部分。根据集团的性质和具体情况，适当的基准可能包括集团资产、负债、现金流量、利润总额或营业收入。某些组成部分由于其特定性质或情况，可能存在导致集团财务报表发生重大错报的特别风险，集团项目组可能将其识别为重要组成部分。

　　2.集团项目合伙人和集团项目组集团项目合伙人，是指会计师事务所中负责某项集团审计业务及其执行，并代表会计师事务所在对集团财务报表出具的审计报告上签字的合伙人。集团项目组，是指参与集团审计的，包括集团项目合伙人在内的所有合伙人和员工。集团项目组负责制定集团总体审计策略，与组成部分注册会计师沟通，针对合并过程执行相关工作，并评价根据审计证据得出的结论，作为形成集团财务报表审计意见的基础。

　　3.组成部分注册会计师

　　组成部分注册会计师，是指基于集团审计目的，按照集团项目组的要求，对组成部分财务信息执行相关工作的注册会计师。

第二节 集团财务报表审计中的责任设定和注册会计师的目标

　　集团财务报表审计中的责任设定：

　　集团项目组对整个集团财务报表审计工作及审计意见负全部责任，这一责任不因利用组成部分注册会计师的工作而减轻。

　　尽管组成部分注册会计师基于集团审计目的对组成部分财务信息执行相关工作，并对所有发现的问题、得出的结论或形成的意见负责，集团项目合伙人及其所在的会计师事务所仍对集团审计意见负有责任。

　　注册会计师的目标：

　　在集团财务报表审计中，注册会计师的目标是：

　　确定是否担任集团审计的注册会计师;

　　如果担任集团审计的注册会计师，就组成部分注册会计师对组成部分财务信息执行工作的范围、时间安排和发现的问题，与组成部分注册会计师进行清晰的沟通;针对组成部分财务信息和合并过程，获取充分、适当的审计证据，以对集团财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制发表审计意见。

第三节 集团审计业务的承接与保持

　　了解环境：

　　在承接与保持阶段获取了解集团项目组应当了解集团及其环境、集团组成部分及其环境，以足以识别可能的重要组成部分。如果组成部分注册会计师对重要组成部分财务信息执行相关工作，集团项目合伙人应当评价集团项目组参与组成部分注册会计师工作的程度是否足以获取充分、适当的审计证据。

　　审计范围受到限制：

　　如果集团项目合伙人认为由于集团管理层施加的限制，使集团项目组不能获取充分、适当的审计证据，由此产生的影响可能导致对集团财务报表发表无法表示意见，集团项目合伙人应当视具体情况采取下列措施：

　　(1)如果是新业务，拒绝接受业务委托，如果是连续审计业务，在法律法规允许的情况下，解除业务约定;

　　(2)如果法律法规禁止注册会计师拒绝接受业务委托，或者注册会计师不能解除业务约定，在可能的范围内对集团财务报表实施审计，并对集团财务报表发表无法表示意见。

第四节 了解集团及其环境、集团组成部分及其环境

　　重大错报风险：

　　集团项目组成员和组成部分注册会计师对集团财务报告重大错报风险(包括舞弊)的讨论项目组关键成员需要讨论由于舞弊或错误导致被审计单位财务报表发生重大错报的可能性，并特别强调舞弊导致的风险。在集团审计中，参与讨论的成员还可能包括组成部分注册会计师。集团项目合伙人对参与讨论的项目组成员、讨论的方式、时间和内容的确定，受多项因素(如以前与集团交往的经验)的影响。讨论可以提供下列机会：

　　(1)分享对组成部分及其环境的了解，包括对集团层面控制的了解;

　　(2)交流有关组成部分或集团的经营风险的信息;

　　(3)交流对有关舞弊问题的看法;

　　(4)识别集团管理层或组成部分管理层可能倾向或有意操纵利润导致虚假财务报告而采取的惯常手段;

　　(5)考虑已知的、对集团产生影响的外部和内部因素;

　　(6)考虑集团或组成部分管理层可能凌驾于控制之上的风险;

　　(7)考虑是否基于集团财务报表编制目的而采用统一的会计政策编制组成部分财务信息，如果未采用统一的会计政策，如何识别和调整会计政策差异;

　　(8)讨论识别出的组成部分的舞弊，或显示组成部分存在舞弊的信息;

　　(9)分享可能显示违反法律法规的信息(如有关商业贿赂或不适当的转移定价的信息)。

　　了解集团及其环境、集团组成部分及其环境的程序：

　　集团项目组可以基于下列信息，在集团层面评估集团财务报表重大错报风险：

　　(1)在了解集团及其环境、集团组成部分及其环境和合并过程时获取的信息，包括在评价集团层面控制以及与合并过程相关的控制的设计和执行时获取的审计证据;

　　(2)从组成部分注册会计师获取的信息。

　　集团项目合伙人应当复核集团总体审计策略和具体审计计划，这是其履行集团审计业务指导责任的重要内容。

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