2013注册会计师《审计》章节知识点：第20章

第五节 了解组成部分注册会计师

　　与集团审计相关的职业道德要求：

　　如果组成部分注册会计师不符合与集团审计相关的独立性要求，集团项目组不能通过参与组成部分注册会计师的工作、实施追加的风险评估程序或对组成部分财务信息实施进一步审计程序，以消除组成部分注册会计师不具有独立性的影响。

　　组成部分注册会计师的专业胜任能力：

　　集团项目组可以通过参与组成部分注册会计师的工作、实施追加风险评估程序或对组成部分财务信息实施进一步审计程序，消除对组成部分注册会计师专业胜任能力的并非重大的疑虑(如认为其缺乏行业专门知识)，或消除组成部分注册会计师未处于积极有效的监管环境中的影响。

第六节 重要性

　　集团财务报表整体的重要性：

　　(1)在制定集团总体审计策略时，集团项目组确定集团财务报表整体的重要性。

　　(2)根据集团的特定情况，如果集团财务报表中存在特定类别的交易、账户余额或披露，其发生的错报金额低于集团财务报表整体的重要性。但合理预期将影响财务报表使用者依据集团财务报表作出的经济决策，则确定适用于这些交易、账户余额或披露的一个或多个重要性水平。

　　组成部分重要性：

　　(1)为将未更正和未发现错报的汇总数超过集团财务报表整体的重要性的可能性降至适当的低水平，需要将组成部分重要性设定为低于集团财务报表整体的重要性。

　　(2)针对不同的组成部分确定的重要性可能有所不同。但无需采用将集团财务报表整体重要性按比例分配的方式。

　　(3)对不同组成部分确定的重要性的汇总数，有可能高于集团财务报表整体重要性。

　　(4)在制定组成部分总体审计策略时，需要使用组成部分的重要性。

　　明显微小错报的临界值：

　　注册会计师需要设定临界值，不能将超过该临界值的错报视为对集团财务报表明显微小的错报。组成部分注册会计师需要将在组成部分财务信息中识别出的超过临界值的错报通报给集团项目组。

第七节 针对评估的风险采取的应对措施

　　对重要组成部分需执行的工作：

　　1.规模

　　对于具有财务重大性的单个组成部分，集团项目组或代表集团项目组的组成部分注册会计师应当运用该组成部分的重要性，对组成部分财务信息实施审计。

　　2.风险

　　对由于其特定性质或情况，可能存在导致集团财务报表发生重大错报的特别风险的重要组成部分，集团项目组或代表集团项目组的组成部分注册会计师应当执行下列一项或多项工作：

　　(1)使用组成部分重要性对组成部分财务信息实施审计;

　　(2)针对与可能导致集团财务报表发生重大错报的特别风险相关的一个或多个账户余额、一类或多类交易或披露事项实施审计;

　　(3)针对可能导致集团财务报表发生重大错报的特别风险实施特定的审计程序。

　　对不重要的组成部分所需执行的工作：

　　对于不重要的组成部分，集团项目组应当在集团层面实施分析程序。集团项目组可以按照《中国注册会计师审阅准则第210.1号一一财务报表审阅》的相关内容，根据具体情况对组成部分财务信息实施审阅。集团项目组还可以实施追加的程序，作为对审阅程序的补充。

　　已执行的工作仍不能提供充分、适当审计证据时的处理：

　　已执行的工作仍不能提供充分、适当审计证据时的处理

　　集团项目组应当选择某些不重要的组成部分，并对已选择的组成部分财务信息亲自执行或由代表集团项目组的组成部分注册会计师执行部分工作。

　　参与组成部分注册会计师的工作：

　　如果组成部分注册会计师对重要组成部分财务信息执行审计，集团项目组应当参与组成部分注册会计师实施的风险评估程序，以识别导致集团财务报表发生重大错报的特别风险。

第八节 合并过程

　　与组成部分注册会计师的沟通双向沟通：

　　集团项目组清晰、及时地通报工作要求，是集团项目组和组成部分注册会计师之间形成有效的双向沟通关系的基础。集团项目组应当要求组成部分注册会计师沟通与得出集团审计结论相关的事项。在配合集团项目组时，如果法律法规未予禁止，组成部分注册会计师可以允许集团项目组接触相关审计土作底稿。

　　如果认为组成部分注册会计师的工作不充分，集团项目组应当确定需要实施哪些追加的程序，以及这些程序是由组成部分注册会计师还是由集团项目组实施。

　　与集团管理层的沟通：

　　如果集团项目组识别出舞弊或组成部分注册会计师提请集团项目组关注舞弊，或者有关信息表明可能存在舞弊，集团项目组应当及时向适当层级的集团管理层通报，以便管理层告知主要负责防止和发现舞弊事项的人员。

　　集团项目组向集团治理层通报的事项，可能包括组成部分注册会计师提请集团项目组关注，并且集团项目组根据职业判断认为与集团治理层责任相关的重大事项。

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