2013注册会计师考试《审计》重点难点：第5章

　　认定的分类(P90)

　　(一)与所审计期间各类交易和事项相关的认定

　　1.发生：记录的交易或事项已发生，且与被审计单位有关。

　　2.完整性：所有应当记录的交易和事项均已记录。

　　3.准确性：与交易和事项有关的金额及其他数据已恰当记录。

　　4.截止：交易和事项已记录于正确的会计期间。

　　5.分类：交易和事项已记录于恰当的账户。

　　各类认定与具体审计目标

　　1.与各类交易和事项相关的认定与具体审计目标，如下表5-2：

　　2.与期末账户余额相关的认定与具体审计目标，如下表5-3：

　　【例题4·多选题】注册会计师为了获取审计证据来确认认定是否恰当需要设计和实施恰当的审计程序。以下情形中，注册会计师为了获取审计证据证明长期股权投资的“计价和分摊”认定是否恰当，则应当选择的实质性程序包括( )。

　　A.获取或编制长期股权投资明细表，复核加计，并与总账数和明细账合计数核对

　　B.对于长期股权投资分类发生变化的，检查其核算是否正确

　　C.结合银行借款等的检查，了解长期股权投资是否存在质押、担保情况

　　D.结合长期股权投资减值准备科目，将其与报表数核对是否相符

　　【答案】ABD

　　【解析】注册会计师实施选项C的审计程序获取的审计证据主要是为了确认长期股权投资的“权利和义务”、“列报”认定是否恰当;注册会计师实施选项A、B、D的实质性程序可以获取审计证据证明长期股权投资的“计价和分摊”认定恰当与否

　　认定、审计目标和审计程序之间的关系举例，如下表5-4：

　　计划审计工作(P93)

　　1.总体要求

　　(1)对于任何一项审计业务，注册会计师在执行具体审计程序之前，都必须根据具体情况制定科学、合理的计划，使审计业务以有效的方式得到执行。

　　【相关链接】

　　如果注册会计师未能制定审计计划，依据《司法解释》第六条则属于“过失”。

　　(2)计划审计工作不是审计业务的一个孤立阶段，而是一个持续的、不断修正的过程，贯穿于整个审计过程的始终。

　　【相关链接】

　　计划审计工作与第十一章第一节所说的“风险评估”工作是相关的，注册会计师的“风险评估”工作贯穿于整个审计过程。

　　审计完成阶段的工作

　　(1)审计期初余额、比较信息、期后事项和或有事项;

　　(2)考虑持续经营问题和获取书面声明;

　　(3)汇总审计差异，并提请被审计单位调整或披露;

　　(4)复核审计工作底稿和财务报表;

　　(5)与管理层和治理层沟通;

　　(6)评价所有审计证据，形成审计意见;

　　(7)编制审计报告等。

　　注册会计师从接受审计业务委托到获取充分、适当审计证据，到形成审计结论、发表

　　意见、出具审计报告，即审计目标的实现过程包括以下五大环节：

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