2013注册会计师考试《审计》重点难点：第6章

　　全套笔记：2013注册会计师考试《审计》重点难点汇总

第六章 审计计划

　　【例题1·多选题】注册会计师在与管理层就审计业务约定条款达成一致意见，签订“审计业务约定书”前需要在下列(　　)环节开展初步业务活动。

　　A.了解被审计单位及其环境，评估重大错报风险

　　B.针对保持客户关系和具体审计业务实施相应的质量控制程序

　　C.评价遵守职业道德要求的情况

　　D.判断是否就审计业务约定条款达成一致意见

　　【答案】BCD

　　【解析】选项A的工作是计划审计的内容，是在注册会计师承接业务后进行的，不是承接业务前或承接业务过程中进行的工作。

　　确定财务报告编制基础的可接受性

　　1.适用的财务报告编制基础的作用

　　(1)依据审计准则，适用的财务报告编制基础为注册会计师提供了用以审计财务报表的标准。

　　(2)如果不存在可接受的财务报告编制基础，管理层就不具有编制财务报表的恰当基础，注册会计师也不具有对财务报表进行审计的适当标准。

　　【相关链接】注册会计师拟承接的业务具备下列所有特征时才能将其作为鉴证业务予以承接：

　　(1)鉴证对象适当;花了几万元报名北京一家注册会计师考试包过强化班。去年该强化班押题的命中率非常高，需要该辅导强化班资料的朋友加我QQ750158010免费索取 来者不拒，逐一陆续发送给大家， 希望大家都能顺利通过考试拿证。

　　(2)使用的标准适当且预期使用者能够获取该标准;

　　(3)注册会计师能够获取充分、适当的证据以支持其结论;

　　(4)注册会计师的结论以书面报告形式表述，且表述形式与所提供的保证程度相适应;

　　(5)该业务具有合理的目的。

　　【相关说明】这里所说的“使用的标准适当且预期使用者能够获取该标准”就是“适用的财务报告编制基础”，如果“适用的财务报告编制基础”不适当，注册会计师则不可以承接该审计业务。

　　2.需要考虑下列相关因素

　　(1)被审计单位的性质(例如，被审计单位是商业企业、公共部门实体还是非营利组织);

　　(2)财务报表的目的(例如，编制财务报表是用于满足广大财务报表使用者共同的财务信息需求(通用目的财务报表)，还是用于满足财务报表特定使用者的财务信息需求(特殊目的财务报表));

　　(3)财务报表的性质(例如，财务报表是整套财务报表还是单一财务报表);

　　(4)法律法规是否规定了适用的财务报告编制基础。

　　审计业务约定书基本内容

　　1.财务报表审计的目标与范围;

　　2.注册会计师的责任;

　　3.管理层的责任;

　　4.指出用于编制财务报表所适用的财务报告编制基础;

　　5.提及注册会计师拟出具的审计报告的预期形式和内容，以及对在特定情况下出具的审计报告可能不同于预期形式和内容的说明。

　　审计业务变更对业务约定书的影响

　　1.导致被审计单位变更业务的情形

　　(1)环境变化对审计服务的需求产生影响;

　　(2)对原来要求的审计业务的性质存在误解;

　　(3)无论是管理层施加的还是其他情况引起的审计范围受到限制。

　　2.如果没有合理的理由，注册会计师不应同意变更业务

　　如果注册会计师不同意变更审计业务约定条款，而管理层又不允许继续执行原审计业务，注册会计师应当：

　　(1)在适用的法律法规允许的情况下，解除审计业务约定;

　　(2)确定是否有约定义务或其他义务向治理层、所有者或监管机构等报告该事项。

　　3.为避免引起报告使用者的误解，对相关服务业务出具的报告不应提及原审计业务和在原审计业务中已执行的程序。

　　4.只有将审计业务变更为执行商定程序业务，注册会计师才可在报告中提及已执行的程序。

　　注册会计师主要根据被审计单位规模和业务复杂程度来制定总体审计策略。

　　确定审计方向需要考虑的事项

　　1.重要性方面。具体包括：

　　(1)为计划目的确定重要性;

　　(2)为组成部分确定重要性且与组成部分的注册会计师沟通;

　　(3)在审计过程中重新考虑重要性;

　　(4)识别重要的组成部分和账户余额。

　　2.重大错报风险较高的审计领域。

　　【相关说明】

　　重大错报风险较高的审计领域属于影响具体审计计划的内容，比如应收账款存在认定和计价认定、营业收入发生认定，资产减值损失完整性或准确性认定、存货的存在认定和计价认定等等往往都是注册会计师对上市公司财务报表审计中识别的较高重大错报风险的审计领域。同时，本内容可以结合教材表11-8理解。

　　3.评估的财务报表层次的重大错报风险对指导、监督及复核的影响。

　　4.项目组人员的选择(在必要时包括项目质量控制复核人员)和工作分工，包括向重大错报风险较高的审计领域分派具备适当经验的人员。

　　5.项目预算，包括考虑为重大错报风险可能较高的审计领域分配适当的工作时间。

　　6.如何向项目组成员强调在收集和评价审计证据过程中保持职业怀疑必要性的方式。

　　7.以往审计中对内部控制运行有效性评价的结果，包括所识别的控制缺陷的性质及应对措施。

　　8.管理层重视设计和实施健全的内部控制的相关证据，包括这些内部控制得以适当记录的证据。

　　9.业务交易量规模，以基于审计效率的考虑确定是否依赖内部控制。

　　10.对内部控制重要性的重视程度。

　　11.影响被审计单位经营的重大发展变化，包括信息技术和业务流程的变化，关键管理人员变化，以及收购、兼并和分立。

　　12.重大的行业发展情况，如行业法规变化和新的报告规定。

　　13.会计准则及会计制度的变化。

　　14.其他重大变化，如影响被审计单位的法律环境的变化。

　　【例题4·多选题】以下事项属于注册会计师制定的具体审计计划应当考虑的内容的有(　　)。

　　A.识别、评估与应对舞弊嫌疑或舞弊指控

　　B.对销售业务流程内部控制的了解、评价以及设计的拟实施控制测试性质、时间安排和范围

　　C.确定的财务报表整体重要性水平

　　D.对被审计单位重要会计估计事项进行职业判断，必要时考虑利用专家工作

　　【答案】ABD

　　【解析】具体审计计划的内容涉及到财务报表项目认定层次的审计程序，也涉及到特殊项目风险的识别、评估与应对，选项AD属于针对涉及特殊项目的具体审计计划，选项B属于风险评估程序中用来了解被审计单位内部控制的具体审计计划，选项C属于总体审计策略的内容。

　　审计计划分为两个层次，总体审计策略和具体审计计划;

　　相关推荐：

　　2013注册会计师《审计》考情分析及框架结构汇总

　　2013注册会计师考试《审计》基础讲义汇总

　　2013年注册会计师考试《审计》单元测试题20套

　　2012年注册会计师考试真题及答案解析汇总