2013注册会计师考试《审计》重点难点：第6章

　　导致审计计划修改的特别事项(准确掌握)

　　如果以下事项的修改会直接导致修改审计计划，也会导致审计工作作出适时调整：

　　(1)对重要性水平的调整;

　　(2)对某类交易、账户余额和披露的重大错报风险评估的修改;

　　(3)对进一步审计程序的修改。

　　【例题5·单选题】A会计师事务所在首次承接B公司2011年财务报表审计业务之前了解到：前任会计师事务所为其出具了否定意见的审计报告，审计意见涉及收入的虚假确认;同时证券监管部门正在对该公司的收入确认问题进行调查，尚无结果。A会计师事务所仍然决定承接该业务，并指派甲注册会计师为审计项目合伙人。甲在制定审计计划时，遇到以下问题，需要修改具体审计计划的事项有( )。

　　A.甲注册会计师在初步评估重大错报风险前，将B公司的销售与收款循环作为重点审计领域

　　B.甲注册会计师在进行存货监盘前，与B公司讨论存货盘点计划和存货监盘计划

　　C.甲注册会计师在对应收账款函证前，向B公司索取债务人联系方式，以便尽早实施函证

　　D.甲注册会计师在进驻B公司时，提请B公司允许注册会计师接触与编制财务报表相关的所有信息、其他信息，以及不受限制地接触其认为必要的内部人员和其他相关人员

　　【答案】B

　　【解析】选项A恰当，由于B公司2010年审计结论涉及收入虚假确认问题，同时在2011年，证券监管部门正在对B公司的收入进行调查且尚无结果，可见销售与收款循环存在较高重大错报风险，注册会计师应将B公司销售收入作为2011年财务报表审计的重点审计领域。选项B不恰当，甲注册会计师应就B公司存货盘点计划进行讨论，但为了增加审计程序的不可预见性，不应与B公司讨论存货监盘计划;选项C恰当，甲注册会计师应向B公司索取债务人联系方式，以便尽早实施函证，因为实施函证时间太晚影响注册会计师对应收账款询证函回函结果的分析。选项D恰当，甲注册会计师在注册会计师实施现场审计之前，提请B公司允许注册会计师接触与编制财务报表相关的所有信息向注册会计师提供审计所需的其他信息，允许注册会计师在获取审计证据时不受限制地接触其认为必要的内部人员和其他相关人员。花了几万元报名北京一家注册会计师考试包过强化班。去年该强化班押题的命中率非常高，需要该辅导强化班资料的朋友加我QQ750158010免费索取 来者不拒，逐一陆续发送给大家， 希望大家都能顺利通过考试拿证。

　　计划审计工作中，对审计项目组的指导、监督与复核(P104)

　　注册会计师应当制定具体审计计划，确定对项目组成员的指导、监督以及对其工作进行复核的性质、时间安排和范围。审计项目合伙人对项目组成员指导、监督和复核时应当考虑的因素

　　1.被审计单位的规模和复杂程度;

　　2.审计领域;

　　3.评估的重大错报风险;

　　4.执行审计工作的项目组成员的专业素质和胜任能力。

　　审计总体目标

　　在执行财务报表审计时，注册会计师的总体目标是：

　　1.对财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取合理保证，使得注册会计师能够对财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制发表审计意见;

　　2.按照审计准则的规定，根据审计结果对财务报表出具审计报告，并与管理层和治理层沟通。

　　【相关链接】CSA第1101号第二十五条。

　　重要性和审计风险的运用环节

　　注册会计师通过获取充分、适当的审计证据将审计风险降至可接受的低水平，以获取合理保证。

　　审计风险，是指当财务报表存在重大错报时，注册会计师发表不恰当审计意见的可能性。审计风险取决于重大错报风险和检查风险。

　　注册会计师需要在整个审计过程中考虑重要性和审计风险，尤其是在下列重要审计环节:

　　1.识别和评估重大错报风险;

　　2.确定进一步审计程序的性质、时间安排和范围;

　　3.评价未更正错报对财务报表和形成审计意见的影响

　　重要性的含义(P104)

　　重要性概念可从下列三个方面理解：

　　1.如果合理预期错报(包括漏报)单独或汇总起来可能影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策，则通常认为错报是重大的。

　　2.对重要性的判断是根据具体环境作出的，并受错报的金额或性质的影响，或受两者共同作用的影响。

　　3.判断某事项对财务报表使用者是否重大，是在考虑财务报表使用者整体共同的财务信息需求的基础上作出的。

　　【相关链接】根据CSA第1221号第三条：通常而言，重要性概念可从下列方面进行理解：

　　(一)如果合理预期错报(包括漏报)单独或汇总起来可能影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策，则通常认为错报是重大的;

　　(二)对重要性的判断是根据具体环境作出的，并受错报的金额或性质的影响，或受两者共同作用的影响;

　　(三)判断某事项对财务报表使用者是否重大，是在考虑财务报表使用者整体共同的财务信息需求的基础上作出的。由于不同财务报表使用者对财务信息的需求可能差异很大，因此不考虑错报对个别财务报表使用者可能产生的影响。

　　明显微小错报与不重大错报是完全不同的两个概念。明显微小错报的金额的数量级，无论单独或者汇总起来都不重大，无论从规模、性质或其发生的环境来看都是明显微不足道的。实际审计工作中，注册会计师常常确定的明显微小错报经验值可能是财务报表整体重要性水平5%， 一般不超过财务报表整体重要性的10%。注册会计师在评价未更正错报影响时，不需要考虑明显微小错报。

　　审计重要性运用的两个环节(P104)

　　1.在计划和执行财务报表审计工作时，注册会计师运用重要性对重大金额的错报作出判断。作出的判断为下列方面提供基础：

　　(1)确定风险评估程序的性质、时间安排和范围;

　　(2)识别和评估重大错报风险;

　　(3)确定进一步审计程序的性质、时间安排和范围。

　　2.在确定审计意见类型时，注册会计师需要考虑重要性水平评价识别出的错报对审计的影响以及评价未更正错报对财务报表的影响。

　　计划和执行审计工作时重要性的确定(P107)

　　(一)从数量方面考虑重要性

　　1.确定财务报表整体的重要性水平(重点理解并掌握)

　　(1)确定财务报表整体重要性的目的

　　注册会计师在制定总体审计策略时应当确定财务报表整体的重要性，以便能够评价财务报表整体是否公允反映。

　　(2)财务报表整体重要性的含义

　　如果一项错报单独或连同其他错报可能影响财务报表使用者依据财务报表做出的经济决策，则该项错报是重大的。

　　(3)确定财务报表整体重要性的方法

　　通常先选定一个基准，再乘以某一百分比作为财务报表整体的重要性。如下图所示：

 

　　2.在选择基准时，注册会计师需要考虑以下因素

　　(1)财务报表要素(如资产、负债、所有者权益、收入和费用);

　　(2)是否存在特定会计主体的财务报表使用者特别关注的项目(如为了评价财务业绩，使用者可能更关注利润、收入或净资产);

　　(3)被审计单位的性质、所处的生命周期阶段以及所处行业和经济环境;

　　(4)被审计单位的所有权结构和融资方式(例如，如果被审计单位仅通过债务而非权益进行融资，财务报表使用者可能更关注资产及资产的索偿权，而非被审计单位的收益);

　　(5)基准的相对波动性。

　　3.为选定的基准确定百分比需要运用职业判断

　　4.特定类别交易、账户余额或披露的重要性水平。

　　当错报金额低于整体重要性水平时，就很可能被合理预期将对使用者根据财务报表做出的经济决策产生影响，比如： (1)法律法规或适用的财务报告编制基础是否影响财务报表使用者对特定项目(如关联方交

　　易、管理层和治理层的薪酬)计量或披露的预期;

　　(2)与被审计单位所处行业相关的关键性披露(如制药企业的研究与开发成本);

　　(3)财务报表使用者是否特别关注财务报表中单独披露的业务的特定方面(如新收购的业务)。

　　(二)从性质方面考虑重要性

　　1.对财务报表使用者需求的感知(比如他们对财务报表的哪一方面最感兴趣);

　　2.获利能力趋势;

　　3.因没有遵守贷款契约、合同约定、法规条款和法定的或常规的报告要求而产生错报的影响;

　　4.计算管理层报酬(奖金等)的依据;

　　5.由于错误或舞弊而使一些账户项目对损失的敏感性;

　　6.重大或有负债;

　　7.通过一个账户处理大量的、复杂的和相同性质的个别交易;

　　8.关联方交易;

　　9.可能的违法行为、违约和利益冲突;

　　10.财务报表项目的重要性、性质、复杂性和组成;

　　11.可能包含了高度主观性的估计、分配或不确定性;

　　12.管理层的偏见。管理层是否有动机将收益最大化或者小化;

　　13.管理层一直不愿意纠正已报告的与财务报告相关的内部控制的缺陷;

　　14.与账户相关联的核算与报告的复杂性;最

　　15.自前一个会计期间以来账户特征发生的改变(例如，新的复杂性、主观性或交易的种类);

　　16.个别极其重大但不同的错报抵销产生的影响。

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