五、实际执行的重要性(P109)
(一)实际执行的重要性含义
实际执行的重要性是指注册会计师确定的低于财务报表整体的重要性的一个或多个金额,旨在将未更正和未发现错报的汇总数超过财务报表整体的重要性的可能性降至适当的低水平。
如果适用,实际执行的重要性还指注册会计师确定的低于特定类别的交易、账户余额或披露的重要性水平的一个或多个金额。
(二)确定实际执行的重要性应考虑因素
1.对被审计单位的了解(这些了解在实施风险评估程序的过程中得到更新);
2.前期审计工作中识别出的错报的性质和范围;
3.根据前期识别出的错报对本期错报作出的预期。
(三)实际执行的重要性水平的经验值
经验值 | 情形 |
1.接近财务报表整体重要性50%的情况 | (1)非连续审计 (2)以前年度审计调整较多 (3)项目总体风险较高(如处于高风险行业经常面临较大市场压力,首次承接的审计项目或者需要出具特殊目的报告等) |
2.接近财务报表整体重要性75%的情况 | (1)连续审计,以前年度审计调整较少 (2)项目总体风险较低(如处于低风险行业市场压力较小) |
(四)计划的重要性与实际执行的重要性之间的关系
图6-3 实际执行的重要性
审计过程中修改重要性水平(P109)
1.基本要求
注册会计师可能需要修改财务报表整体的重要性和特定类别的交易、账户余额或披露的重要性水平。
2.重要性水平修改的原因
(1)审计过程中情况发生重大变化(例如,被审计单位决定处置被审计单位的一个重要组成部分);
(2)获取新信息;
(3)通过实施进一步审计程序,注册会计师对被审计单位及其经营的了解发生变化。
评价审计过程中识别出的错报(P110)
【相关链接】
根据CSA第1101号第十条:错报,是指某一财务报表项目的金额、分类、列报或披露,与按照适用的财务报告编制基础应当列示的金额、分类、列报或披露之间存在的差异。错报可能是由于错误或舞弊导致的。
当注册会计师对财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制并实现公允反映发表审计意见时,错报还包括根据注册会计师的判断,为使财务报表在所有重大方面实现公允反映,需要对金额、分类、列报或披露作出的必要调整。
(一)错报的定义
错报是指某一财务报表项目的金额、分类、列报或披露,与按照适用的财务报告编制基础应当列示的金额、分类、列报或披露之间存在的差异。
(二)导致错报发生的事项
1.收集或处理用以编制财务报表的数据时出现错误;
2.遗漏某项金额或披露;
3.由于疏忽或明显误解有关事实导致作出不正确的会计估计;
4.注册会计师认为管理层对会计估计作出不合理的判断或对会计政策作出不恰当的选择和运用。
(三)明显微小错报1.明显微小错报含义
注册会计师可能将低于某一金额的错报界定为明显微小的错报。
2.明显微小错报不需要累积
注册会计师认为明显微小错报的汇总数明显不会对财务报表产生重大影响,因此对这类错报不需要累积。
3.“明显微小错报”不等同于“不重大错报” 明显微小错报的金额的数量级,无论单独或者汇总起来,无论从规模、性质或其发生的环境来看都是明显微不足道的。
4.明显微小错报可能是财务报表整体重要性水平5%,一般不超过财务报表整体重要性的10%。
(四)累积识别出的错报 注册会计师在审计过程中需要累积识别出的错报,主要包括以下三种情形:
序号 | 识别出的错报 | 具体情形 |
1 | 事实错报 | (1)被审计单位收集和处理数据的错误 (2)对事实的忽略或误解 (3)故意舞弊行为 |
2 | 判断错报 | (1)管理层和注册会计师对会计估计值的判断差异 (2)管理层和注册会计师对选择和运用会计政策的判断差异,由于注册会计师认为管理层选用会计政策造成错报,管理层却认为选用会计政策适当,导致出现判断差异 |
3 | 推断错报 | (1)通过测试样本估计出的总体的错报减去在测试中发现的已经识别的具体错报 (2)通过实质性分析程序推断出的估计错报 |
(五)对审计过程识别出的错报的考虑
1.错报可能不会孤立发生,一项错报的发生还可能表明存在其他错报;
2.抽样风险和非抽样风险可能导致某些错报未被发现
审计过程中累积错报的汇总数接近确定的重要性,则表明存在比可接受的低风险水平更大的风险,即可能未被发现的错报连同审计过程中累积错报的汇总数,可能超过重要性。
3.注册会计师可能要求管理层检查某类交易、账户余额或披露,以使管理层了解注册会计师识别出的错报的发生原因,并要求管理层采取措施以确定这些交易、账户余额或披露实际发生错报的金额,以及对财务报表作出适当的调整。
【例题10·多选题】A注册会计师负责审计甲公司2010年度财务报表。在评价未更正错报的影响时,下列说法中,A注册会计师认为正确的有(BD )。(2011年)
A.未更正错报的金额不得超过明显微小错报的临界值
B.A注册会计师应当从金额和性质两方面确定未更正错报是否重大
C.A注册会计师应当要求甲公司更正未更正错报
D.A注册会计师应当考虑与以前期间相关的未更正错报对相关类别的交易、账户余额或披露以及财务报表整体的影响
【解析】选项A不恰当。无论从规模、性质或其发生的环境来看,明显微小错报都是明显微不足道的,注册会计师在评价未更正错报影响时不需要考虑明显微小错报。选项C不恰当。未更正错报是指注册会计师在审计过程中累积识别的提请被审计单位调整但是被审计单位已经拒绝调整的错报。
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