2013注册会计师考试《审计》重点难点：第6章

　　审计风险模型及其运用(P106)

　　(一)与审计风险模型有关的基本概念

　　审计风险=重大错报风险×检查风险

　　1.审计风险是指财务报表存在重大错报时注册会计师发表不恰当审计意见的可能性。

　　2.重大错报风险是指财务报表在审计前存在重大错报的可能性。

　　3.固有风险是指在考虑相关的内部控制之前，某类交易、账户余额或披露的某一认定易于发生错报的可能性。

　　4.控制风险是指某类交易、账户余额或披露的某一认定发生错报，该错报单独或连同其他错报是重大的，但没有被内部控制及时防止或发现并纠正的可能性。

　　5.检查风险是指如果存在某一错报，该错报单独或连同其他错报可能是重大的，注册会计师为将审计风险降至可接受的低水平而实施程序后没有发现这种错报的风险。

　　(二)审计风险模型

　　1.最初审计风险模型：

　　审计风险(AR)=固有风险(IR)×控制风险(CR)×检查风险(DR)

　　2.现代审计风险模型：

　　审计风险(AR)=重大错报风险(DR)×检查风险(DR)

　　3.可接受的审计风险的要求

　　审计业务是一种高保证程度的鉴证业务，可接受的审计风险应当足够低，以使注册会计师能够合理保证。

　　4.确定可接受的审计风险考虑的因素

　　(1)考虑事务所对审计风险的态度;

　　(2)审计失败对事务所可能造成损失的大小。

　　5. 审计风险模型中的“审计风险”

　　根据审计风险(AR)=重大错报风险(DR)×检查风险(DR)，审计风险(AR)应当足够低。

　　【例题11·单选题】B注册会计师负责对乙公司20×8年度财务报表进行审计。在运用审计风险模型(审计风险=重大错报风险×检查风险)时，B注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。

　　(1)下列与重大错报风险相关的表述中，正确的是( C )。

　　A.重大错报风险是因错误使用审计程序产生的

　　B.重大错报风险是在不存在相关内部控制，某一认定发生重大错报的可能性

　　C.重大错报风险独立于财务报表审计而存在

　　D.重大错报风险可以通过合理实施审计程序予以控制

　　【解析】根据审计风险模型，审计风险=重大错报风险×检查风险，注册会计师通过风险评估程序评估的是重大错报风险，不能够控制重大错报风险，能够控制的是检查风险，故选项C正确，选项D不正确。

　　【例题12·单选题】B注册会计师负责对乙公司20×8年度财务报表进行审计。在运用审计风险模型(审计风险=重大错报风险×检查风险)时，B注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。(2008年)

　　(2)在审计风险模型中，“重大错报风险”是指(　B　)。

　　A.评估的财务报表层次的重大错报风险

　　B.评估的认定层次的重大错报风险

　　C.评估的与控制环境相关的重大错报风险

　　D.评估的与财务报表存在广泛联系的重大错报风险

　　【解析】审计风险模型中的重大错报风险是评估的认定层次的重大错报风险。

　　【例题13·单选题】注册会计师负责对乙公司20×8年度财务报表进行审计。在运用审计风险模型(审计风险=重大错报风险×检查风险)时，B注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。

　　(3)当可接受的检查风险降低时，B注册会计师可能采取的措施是(　B　)。

　　A.缩小实质性程序的范围

　　B.将计划实施实质性程序的时间从期中移至期末

　　C.降低评估的重大错报风险

　　D.消除固有风险

　　【解析】注册会计师通过修改实质性程序的性质、时间和范围是降低检查风险的有效途径，故选项B正确。

　　两个层次的重大错报风险

　　1.重大错报风险与被审计单位的风险相关，且独立存在于财务报表的审计;

　　2.注册会计师在设计审计程序以确定财务报表整体是否存在重大错报时，应当从财务报表层次和各类交易、账户余额和披露认定层次方面考虑重大错报风险;

　　3.财务报表层次重大错报风险与财务报表整体存在广泛联系，受被审计单位控制环境的影响，可能影响多项认定，但难以界定于某类交易、账户余额和披露的具体认定。

　　4.认定层次重大错报风险与各类交易、账户余额和披露认定有关，有助于注册会计师确定认定层次上实施的进一步审计程序的性质、时间安排和范围。

　　(四)检查风险的确定与控制

　　1.检查风险的确定

　　根据审计风险模型，审计风险=重大错报风险×检查风险

　　注册会计师通过风险评估程序了解被审计单位及其环境后评估重大错报风险(用x表示)，在既定的审计风险水平下，检查风险(用y表示)为：

　　检查风险= 即y=

　　可见:

　　检查风险(y)是由重大错报风险(x)确定的。

　　2.检查风险的控制

　　根据y=，注册会计师应当合理设计进一步审计程序的性质、时间安排和范围，并有效执行进一步审计程序，以控制检查风险。

　　【例题14·多选题】下列关于审计风险模型各风险要素的说法中，恰当的有(　　)。

　　A.审计风险是预先设定的

　　B.审计风险是注册会计师审计前面临的

　　C.重大错报风险是评估的

　　D.检查风险是注册会计师通过实施实质性程序控制的

　　【答案】ACD

　　【解析】在审计风险模型中，审计风险是一个可接受的低水平，是预先设定的，选项A恰当，选项B不恰当;选项C恰当，重大错报风险是注册会计师了解被审计单位及其环境后评估的;选项D恰当，注册会计师通过合理设计进一步审计程序的性质、时间和范围，并有效执行进一步审计程序以控制检查风险。

　　【例题15·单选题】在控制检查风险时，B注册会计师应当采取的有效措施是(　　) 。(2010年)

　　A.调高重要性水平

　　B.测试内部控制的有效性，以降低控制风险

　　C.进行穿行测试，以降低固有风险

　　D.合理设计和有效实施进一步审计程序

　　【答案】D

　　【解析】根据审计风险模型，审计风险=重大错报风险×检查风险，注册会计师通过风险评估程序了解被审计单位及其环境后来评估重大错报风险，根据评估的重大错报风险确定来检查风险，根据确定的检查风险来设计和实施进一步审计程序，通过实施进一步审计程序来降低检查风险，故选项D正确;注册会计师无法降低控制风险和固有风险，故选项B、C都不正确。重要性水平是注册会计师站在财务报表使用者的角度对财务报表错报的严重程度的判断，不能为了降低审计风险而人为调高重要性水平。

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