2013注册会计师考试《审计》重点难点：第7章

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第七章 审计证据

　　审计证据的含义：是指注册会计师为了得出审计结论、形成审计意见而使用的所有信息，包括构成财务报表基础的会计记录所含有的信息和其他信息。

　　【相关说明】

　　这里的审计证据概念是广义的范畴，理解“审计证据”的概念是抓住现代风险导向审计的关键之一。

　　注册会计师获取的审计证据不仅仅指财务报表项目存在错报的审计证据，同样重要的还包括实施风险评估程序时识别、评估错报领域的审计证据，了解内部控制时被审计单位内部控制设计与运行方面的审计证据，以及控制测试时内部控制运用是否有效的审计证据，等等。

　　会计记录中含有的信息本身并不足以提供充分的审计证据作为对财务报表发表审计意见的基础，注册会计师还应当获取用作审计证据的其他信息。

　　二、审计证据的特征

　　审计证据的充分性是对审计证据数量的衡量，主要与注册会计师确定的样本量有关。影响充分性因素

　　(1)受注册会计师对重大错报风险评估的影响，若评估的重大错报风险越高，需要的审计证据可能越多;

　　(2)受注册会计师获取审计证据质量的影响，若审计证据质量越高，需要的审计证据可能越少。

　　审计证据的适当性是对审计证据质量的衡量，即审计证据在支持审计意见所依据的结论方面具有的相关性和可靠性。

　　审计证据的相关性是指用作审计证据的信息与审计程序的目的和所考虑的相关认定之间的逻辑联系。

　　用作审计证据的信息的相关性可能受测试方向的影响。

　　确定审计证据相关性时应当考虑因素

　　(1)特定的审计程序可能只为某些认定提供相关的审计证据，而与其他认定无关;

　　(2)有关某一特定认定(如存货的存在认定)的审计证据，不能替代与其他认定(如该存货的计价认定)相关的审计证据;

　　(3)不同来源或不同性质的审计证据可能与同一认定相关。

　　.审计证据可靠性的影响因素

　　(1)从外部独立来源获取的审计证据比从其他来源获取的审计证据更可靠;

　　(2)内部控制有效时内部生成的审计证据比内部控制薄弱时内部生成的审计证据更可靠;

　　(3)直接获取的审计证据比间接获取或推论得出的审计证据更可靠;

　　(4)以文件、记录形式(无论是纸质、电子或其他介质)存在的审计证据比口头形式的审计证据更可靠;

　　(5)从原件获取的审计证据比从传真件或复印件获取的审计证据更可靠。

　　【相关链接】

　　CSA第1301号第三条：审计证据的可靠性受其来源和性质的影响，并取决于获取审计证据的具体环境。判断审计证据可靠性的一般原则包括：

　　(一)从被审计单位外部独立来源获取的审计证据比从其他来源获取的审计证据更可靠;

　　(二)相关控制有效时内部生成的审计证据比控制薄弱时内部生成的审计证据更可靠;

　　(三)直接获取的审计证据比间接获取或推论得出的审计证据更可靠;

　　(四)以文件记录形式(包括纸质、电子或其他介质)存在的审计证据比口头形式的审计证据更可靠;

　　(五)从原件获取的审计证据比从复印、传真或通过拍摄、数字化或其他方式转化成电子形式的文件获取的审计证据更可靠。

　　【例题4·简答题】A注册会计师在对甲公司2011年度财务报表进行审计时，获取到以下六组审计证据：

　　(1)原材料入库单与购货发票;

　　(2)销货发票副本与产品出库单;

　　(3)领料单与材料成本计算表;

　　(4)工资计算单与工资发放单;

　　(5)存货盘点表与存货监盘记录;

　　(6)银行询证函回函与银行对账单。

　　要求：请分别说明每组审计证据中哪项审计证据较为可靠，并简要说明理由。

　　【答案】

　　(1)购货发票比原材料入库单可靠。理由：购货发票来自于公司以外的机构或人员，而原材料入库单是公司自行编制的。

　　(2)销货发票副本比产品出库单可靠。理由：销货发票是在外部流转，并获得甲公司以外的机构或个人的承认，而产品出库单只在公司内部流转。

　　(3)领料单比材料成本计算表可靠。理由：领料单预先被连续编号，并且经过甲公司不同部门人员的审核，而材料成本计算表只在会计部门内部流转。

　　(4)工资发放单比工资计算单可靠。理由：工资发放单需经会计部门以外的工资领取人签字确认，而工资计算单只在会计部门内部流转。

　　(5)存货监盘记录比存货盘点表可靠。理由：存货监盘记录是注册会计师自行编制的，而存货盘点表是甲公司提供的。

　　(6)银行询证函回函比银行对账单可靠。理由：银行询证函回函是注册会计师直接获取的，未经公司有关职员之手;而银行对账单经过甲公司有关职员之手，存在伪造、涂改的可能性。

　　审计证据充分性与适当性的关系

　　1.充分且适当的审计证据才有证明力

　　充分性和适当性是审计证据的两个重要特征，两者缺一不可，只有充分且适当的审计证据才是有证明力的。

　　2.审计证据的适当性会影响审计证据的充分性

　　注册会计师需要获取的审计证据的数量也受审计证据质量的影响，审计证据质量越高，需要的审计证据数量可能越少。

　　3.审计证据的质量存在缺陷无法通过数量来弥补

　　如果审计证据的质量存在缺陷，那么注册会计师仅靠获取更多的审计证据可能无法弥补其质量上的缺陷。

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