2013注册会计师考试《审计》重点难点：第7章

　　获取审计证据时对成本的考虑

　　(1)注册会计师可以考虑获取审计证据的成本与所获取信息的有用性之间的关系，但不应以获取审计证据的困难和成本为由减少不可替代的审计程序

　　(2)为了保证得出的审计结论、形成的审计意见是恰当的，注册会计师不应将获取审计证据的成本高低和难易程度作为减少不可替代的审计程序的理由。

　　获取审计证据的具体程序(教材P123-124)

　　检查---观察---询问---函证---重新计算---重新执行---分析程序

　　【例题7·单选题】注册会计师应当针对识别和评估的错报风险设计和实施实质性程序获取认定层次的审计证据，下列审计程序的说法中，不恰当的是( )。

　　A.注册会计师检查账面记录时，其目的是对财务报表所包含信息进行验证

　　B.注册会计师检查有形资产时，其目的是证明资产计价认定

　　C.对应收账款或银行存款实施函证程序能够获取可靠性较高的审计证据

　　D.重新计算主要是为了获取某认定的金额是否正确的的审计证据

　　【解析】选项B不恰当，检查有形资产主要是为了证明资产的存在的审计证据。

　　询问方法获取审计证据的特征(修订内容，掌握基本观点)

　　(1)知情人员对询问的答复可能为注册会计师提供尚未获悉的信息或佐证证据;

　　(2)对询问的答复也可能提供与注册会计师已获取的其他信息存在重大差异的信息;

　　(3)对询问的答复为注册会计师修改审计程序或实施追加的审计程序提供了基础;

　　(4)在询问管理层意图时，获取的支持管理层意图的信息可能是有限的;

　　(5)针对某些事项，注册会计师可能认为有必要向管理层和治理层(如适用)获取书面声明，以证实对口头询问的答复;

　　(6)询问指注册会计师以书面或口头方式，向被审计单位内部或外部的知情人员获取财务信息和非财务信息，并对答复进行评价的过程。花了几万元报名北京一家注册会计师考试包过强化班。去年该强化班押题的命中率非常高，需要该辅导强化班资料的朋友加我QQ750158010免费索取 来者不拒，逐一陆续发送给大家， 希望大家都能顺利通过考试拿证。

　　函证：是指注册会计师直接从第三方(被询证者)获取书面答复以作为审计证据的过程，书面答复可以采用纸质、电子或其他介质等形式。函证适用情形

　　(1)当针对的是与特定账户余额及其项目相关的认定时，函证常常是相关的程序;

　　(2)函证不必仅仅局限于账户余额，还适用于对协议和交易条款进行函证;

　　(3)函证程序还可以用于获取不存在某些情况的审计证据。

　　重新执行是指注册会计师独立执行原本作为被审计单位内部控制组成部分的程序或控制。

　　分析程序：是指注册会计师通过分析不同财务数据之间以及财务数据与非财务数据之间的内在关系，对财务信息作出评价。分析程序适用情形

　　(1)分析不同财务数据之间的内在关系，对财务信息作出评价;

　　(2)分析财务数据与非财务数据之间的内在关系，对财务信息作出评价;

　　(3)分析已识别出的、与其他相关信息不一致或与预期值差异重大的波动或关系进行调查。

　　检查程序主要是获取审计证据证明实际存在或账面记录的“资产”是否“存在”(逆查)、是否“完整性”(顺查)，不足以证明“权利和义务”认定。

　　函证决策应当考虑的因素

　　注册会计师应当从以下两个因素考虑是否有必要实施函证程序以获取认定层次的充分、适当的审计证据：

　　1.评估的认定层次的重大错报风险;

　　2.通过实施其他审计获取审计证据如何将检查风险降至可接受的水平。

　　【相关链接】

　　根据CSA第1312号第十一条：注册会计师应当确定是否有必要实施函证程序以获取认定层次的相关、可靠的审计证据。在作出决策时，注册会计师应当考虑评估的认定层次重大错报风险，以及通过实施其他审计程序获取的审计证据如何将检查风险降至可接受的水平。

　　【相关说明】

　　修订后的审计准则第1312号并不是要求注册会计师对所有的应收账款、对所有的银行账户都实施函证。对于应收账款函证程序的选择来说，如果注册会计师评估的应收账款认定层次的重大错报风险较低，或者通过实施其他审计获取审计证据能够有效地将应收账款相关认定的检查风险降至可接受的水平，则可以不实施函证。花了几万元报名北京一家注册会计师考试包过强化班。去年该强化班押题的命中率非常高，需要该辅导强化班资料的朋友加我QQ750158010免费索取 来者不拒，逐一陆续发送给大家， 希望大家都能顺利通过考试拿证。

　　【例题9·多选题】注册会计师确定是否有必要实施函证程序以获取某类交易、账户余额认定的充分、适当的审计证据时，应当考虑的因素包括(　BD　)。

　　A.评估的财务报表层次重大错报风险

　　B.评估的认定层次重大错报风险

　　C.被审计单位的经营环境

　　D.实施其他审计程序获取的审计证据

　　【解析】选项A不恰当，因为函证是为了获取认定层次的审计证据;选项C不恰当，因为被审计单位的经营环境与函证决策没有直接的联系。

　　确定函证的内容、范围、时间和方式时应当考虑的因素

　　注册会计师应当考虑被审计单位的以下因素确定函证的内容、范围、时间和方向：

　　1.被审计单位的经营环境;

　　2.内部控制的有效性;

　　3.账户或交易的性质;

　　4.被询证者处理询证函的习惯做法及回函的可能性等。

　　确定函证的对象

　　.函证银行存款、借款及与金融机构往来的其他重要信息

 

　　【相关链接】

　　根据CSA第1312号第十二条：注册会计师应当对银行存款、借款(包括零余额账户和在本期内注销的账户)、借款及与金融机构往来的其他重要信息实施函证程序，除非有充分证据表明某一银行存款、借款及与金融机构往来的其他重要信息对财务报表不重要且与之相关的重大错报风险很低。

　　如果不对这些项目实施函证程序，注册会计师应当在审计工作底稿中说明理由。

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