2013注册会计师考试《审计》重点难点：第8章

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第八章 审计抽样

　　审计抽样的定义(理解基本观点)

　　1.审计抽样产生的背景(教材P137)

　　为了在合理的时间内以合理的成本完成审计工作，审计抽样应运而生。

　　2.采用审计抽样的目的

　　审计抽样旨在帮助注册会计师确定实施审计程序的范围(测试低于百分之百的项目)，以获取充分、适当的审计证据，得出合理的结论，作为形成审计意见的基础。

　　3.审计抽样的作用

　　审计抽样能够使注册会计师获取和评价有关所选取项目(认定层次)某一特征的审计证据，以形成或有助于形成有关总体的结论。

　　(所测试的某一认定控制运行是否有效;或者所测试的某一认定是否存在重大错报)。

　　4.审计抽样的定义

　　审计抽样(即抽样)，是指注册会计师对具有审计相关性的总体中低于百分之百的项目实施审计程序，使所有抽样单元都有被选取的机会，为注册会计师针对整个总体得出结论提供合理基础。

　　5.审计抽样基本特征

　　(1)对某类交易或账户余额中低于百分之百的项目实施审计程序;

　　(2)所有抽样单元都有被选取的机会;

　　(3)审计测试的目的是为了评价该账户余额或交易类型的某一特征。

　　6.审计抽样的适用范围

　　(1)当控制的运行留下轨迹时，注册会计师可以考虑使用审计抽样实施控制测试;

　　(2)在实施细节测试时，注册会计师可以使用审计抽样获取审计证据。

　　.审计抽样是获取审计证据评价控制测试运行的有效或验证某一认定金额是否正确，只要采用审计抽样就存在抽样风险，抽样风险不可能是零。

　　抽样风险是指注册会计师根据样本得出的结论(A1)，可能不同于如果对总体实施与样本相同的审计程序得出的结论(A2)的风险。

　　控制测试是指用于评价内部控制在防止或发现并纠正认定层次重大错报方面的运行有效性的审计程序。

　　【相关链接】依据CSA第1231号第三条：控制测试是指用于评价内部控制在防止或发现并纠正认定层次重大错报方面的运行有效性的审计程序。

　　信赖过度风险是指注册会计师推断的控制有效性高于其实际有效性的风险。

　　【相关说明1】信赖过度风险从审计考试角度的不同表述形式：

　　表述形式一：

　　注册会计师在控制测试时，假设可容忍偏差率为7%，如果在100个样本项目中发现2个偏差，则样本偏差率为2%，注册会计师得出的结论是控制运行有效。但实际偏差率为8%，注册会计师应该得出的结论是该项控制运行无效。可见，信赖过度风险影响审计效果。

　　【相关说明2】信赖过度风险从审计考试角度的不同表述形式：

　　表述形式二：

　　注册会计师在控制测试时，样本测试后评估的控制风险为30%(低)，根据Y=K/X，检查风险Y “可以高”，注册会计师拟实施较少的审计程序，拟获取较少的审计证据。但实际上，控制风险为较高(比如68%)，注册会计师本应当实施更多的审计程序，本应当获取更多的审计证据。可见，信赖过度风险影响审计效果。

　　信赖不足风险是指注册会计师推断的控制有效性低于其实际有效性的风险。

　　【相关说明1】信赖不足风险从审计考试角度的不同表述形式：

　　表述形式一：

　　注册会计师在控制测试时，假设可容忍偏差率为7%，如果在100个样本项目中发现8个偏差，则样本偏差率为8%，注册会计师得出的结论是控制运行无效。但实际偏差率为2%，注册会计师应该得出的结论是该项控制运行有效。可见，信信赖不足风险影响审计效率。

　　【相关说明2】信赖不足风险从审计考试角度的不同表述形式：

　　表述形式二：

　　注册会计师在控制测试时，样本测试后评估的控制风险为80%(高)，根据Y=K/X，检查风险Y “较低”，注册会计师拟实施较多的审计程序，拟获取较多的审计证据。但实际上，控制风险为较低(比如28%)，注册会计师实施了没有必要的更多的审计程序。可见，信赖不足风险影响审计效率。

　　表8-1： 控制测试时抽样风险的比较举例(假设可容忍偏差率为7%)

　　细节测试的抽样风险(教材P138)

　　1.细节测试的含义(教材P268/5)

　　(1)细节测试是对某类交易、账户余额和披露的具体细节进行测试，目的在于直接识别财务报表认定是否存在错报。

　　(2)细节测试被用于获取与某些认定相关的审计证据，如存在或发生、计价和分摊、准确性认定等。

　　误受风险是指推断某一重大错报不存在而实际上存在的风险。

　　误拒风险是指推断某一重大错报存在而实际上不存在的风险。

　　抽样风险对审计工作的影响

　　(五)扩大样本规模降低抽样风险(重点掌握，138/DS1)

　　无论是控制测试还是细节测试，注册会计师都可以通过扩大样本规模降低抽样风险。

　　抽样风险与样本规模呈反方向变动，注册会计师可以通过扩大样本规模降低抽样风险

　　通过采取适当的质量控制政策和程序可以将非抽样风险降至可接受的水平

　　抽样风险和非抽样风险通过影响重大错报风险的评估和检查风险的确定而影响审计风险

　　注册会计师在统计抽样中可以量化抽样风险，不能量化非抽样风险。

 

　　【例题3·单选题】下列对统计抽样与非统计抽样方法的说法中，不恰当的是( C )。

　　A.统计抽样能够客观地计量抽样风险，并通过调整样本规模精确地控制风险

　　B.统计抽样能够定量评价样本结果

　　C.非统计抽样不能有效设计样本

　　D.使用非统计抽样不能精确计量抽样风险

　　【解析】选项C不恰当。注册会计师使用非统计抽样时，如果设计适当，也能提供与统计抽样方法同样有效的结果。

 

　　审计抽样的三大环节及目的(依据教材P140-P146归纳)表8-5

　　.控制测试的目标是获取关于某项控制的设计或运行是否有效的证据。

　　.细节测试的目标是确定某类交易或账户余额的金额是否正确，以获取与存在的错报有关的证据。

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