2013注册会计师考试《审计》重点难点：第8章

　　审计测试的总体(重点掌握,教材P141)

　　1.评价总体的适当性

　　注册会计师应确定总体适合于特定的审计目标，包括适合于测试的方向。

　　【相关说明】这里的“审计目标”不是总体审计目标，而是与某一认定的测试相关的目标，可能是控制测试目标，可能是细节测试目标。

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　　(1)测试用以保证所有发运商品都已开单的控制是否有效运行，注册会计师应将所有已发运的项目作为总体;

　　(2)测试应付账款的高估，注册会计师应将应付账款清单定义为总体;

　　(3)测试应付账款的低估，注册会计师应将后来支付的证明、未付款的发票、供货商的对账单、没有销售发票对应的收货报告，或能提供低估应付账款的审计证据的其他总体定义为总体，而不是将应付账款清单定义为总体。

　　2.评价总体的完整性

　　注册会计师应当从总体项目内容和涉及时间等方面确定总体的完整性。

　　例如：

　　(1)从总体项目内容来看，从档案中选取付款证明，除非确信所有的付款证明都已归档，否则注册会计师不能对该期间的所有付款证明做出结论;

　　【相关说明】总体的确定不完整。因为既然已经记入档案，说明已经付款，从已经付款的内容中选取样本检查是否付款，最后得出的结论是每一个都付款了。

　　(2)从总体项目涉及时间来看，如果对某一控制活动在财务报告期间是否有效运行做出结论，总体应包括来自整个报告期间的所有相关项目;

　　(3)如果对一年中前10个月的控制活动使用审计抽样做出结论，对剩余的两个月则使用替代审计程序或单独选取样本。

　　3.从代表总体的实物中选取样本项目(PPS抽样)

　　注册会计师必须详细了解代表总体的实物，确定代表总体的实物是否包括整个总体。

　　【相关说明】代表总体的实物的举例请见教材P173表8-16第1列的实物单元。

　　例如：(1)如果将特定日期的所有应收账款余额定义为总体，代表总体的实物就是打印的该日客户应收账款余额明细表;

　　(2)如果将某一测试期间的销售收入定义为总体，代表总体的实物就可能是记录在销售明细账中的销售交易，也可能是销售发票;

　　(3)如果认为代表总体的实物遗漏了应包含在最终评价中的总体项目，注册会计师应选择新的实物，或对被排除在实物之外的项目实施替代程序。

　　(三)定义抽样单元(教材P141)

　　1.在控制测试中，抽样单元通常是能够提供控制运行证据的文件资料。

　　2.在细节测试中，抽样单元可能是一个账户余额、一笔交易或交易中的一项记录，甚至为每个货币单元(PPS抽样)。

　　样本设计阶段

　　分层(理解掌握,教材P141)

　　1.分层是指将一个总体划分为多个子总体的过程，每个子总体由一组具有相同特征(通常为金额)的抽样单元组成;

　　2.如果总体项目存在重大的变异性，注册会计师应当考虑分层;(教材P143表8-1)

　　3.分层可以降低每一层中项目的变异性，从而在抽样风险没有成比例增加的前提下减小样本规模。

　　例如，函证应收账款时，可以按应收账款账户金额大小分为三层：

　　(1)对于金额在10000元以上的应收账款账户，应进行全部函证;

　　(2)对于金额在5000-10000元的应收账款账户，作为一个子总体选取样本进行函证;

　　(3)对于金额在5000元以下的应收账款账户，作为一个子总体选取样本进行函证。

　　(五)定义误差构成条件(教材P142)

　　1.在控制测试中，误差是指控制偏差，比如：控制测试中“误差”常常指偏差率

　　2.在细节测试中，误差是指错报(金额)比如：细节测试中“误差”常常指错报金额

　　选取样本阶段：影响样本规模的因素

　　(二)选取样本的方法(教材P144-P145)

　　1.使用随机数表或计算机辅助审计技术选样(教材P144表8-2)

　　(1)确定代表测试对象的随机编号;

　　(2)确定选取样本的起点;

　　(3)确定选取样本的方向。

　　2.系统选样(结合教材P145举例)

　　(1)确定测试总体;

　　(2)确定样本规模;

　　(3)确定选样间距;

　　(4)确定选取样本的起点;

　　(5)依次确定需要测试的样本。

　　3.随意选样

 

　　评价样本结果(教材P146)

　　(一)控制测试中对样本结果评价(教材P146)

　　1.如果注册会计师采用的是统计抽样，则评价的标准是“总体偏差率上限与可容忍偏差率的关系”，具体来说二者的关系可能是：

　　(1)总体偏差率上限低于可容忍偏差率时，抽样结果可以接受;

　　(2)总体偏差率上限大于或等于可容忍偏差率时，抽样结果不能接受;

　　(3)总体偏差率上限低于但接近可容忍偏差率时，考虑是否接受总体，并考虑是否需要扩大测试范围。

　　2.如果注册会计师采用的是非统计抽样，则评价的标准是“样本偏差率与可容忍偏差率的关系”，注册会计师根据经验和职业判断采用更加谨慎的态度评价抽样结果，具体来说二者的关系可能是：

　　(1)样本偏差率大于可容忍偏差率，抽样结果不能接受;

　　(2)样本偏差率低于但接近可容忍偏差率，抽样结果不能接受;

　　(3)样本偏差率大大低于可容忍偏差率，抽样结果可以接受;

　　(4)样本偏差率与可容忍偏差率的关系是不大不小时，则应考虑是否扩大样本规模。

　　控制测试对细节测试样本规模的影响

　　【相关说明】

　　1.根据审计风险模型，Y=K/X，表8-7中的“控制测试的结果”直接影响重大错报风险(X)的评估 ，也影响检查风险(Y)的确定。

　　2.如果注册会计师在实施风险评估程序对内部控制了解后评估的“内部控制有效性”如果高于表8-7中的控制测试后得出的“内部控制有效性”，则需要扩大实质性程序的范围，需要修改审计计划。

　　【相关链接】教材P270“实质性程序的范围”影响因素。

　　(二)细节测试中的样本结果评价(教材P147)

　　在细节测试中，注册会计师首先必须根据样本中发现的实际错报要求被审计单位调整账面记录金额。将被审计单位已更正的错报从推断的总体错报金额中减掉后，注册会计师应当将调整后的推断总体错报与该类交易或账户余额的可容忍错报相比较，但必须考虑抽样风险。

　　1.如果注册会计师采用的是统计抽样，则依据下列原则判断：

　　(1)总体错报上限低于可容忍错报，不存在重大错报，可以接受;

　　(2)总体错报上限大于或等于可容忍错报，存在重大错报，不可以接受。

　　2.如果注册会计师采用的是非统计抽样，则依据下列原则判断(根据经验和职业判断，要求更加谨慎)：

　　(1)调整后的总体错报大于可容忍错报，存在重大错报，不能接受;

　　(2)低于但两者很接近，存在重大错报，不能接受;

　　(3)调整后的总体错报远远小于可容忍错报，不存在重大错报，可以接受;

　　(4)两者之间不大不小，考虑能否接受，并考虑是否扩大细节测试范围。

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