2013注册会计师考试《审计》重点难点：第8章

　　六个核心步骤(3+6)

　　第一步：确定测试的目标

　　第二步：定义总体、抽样单元与错报

　　第三步：根据审计目标设计细节测试的程序;

　　第四步：确定样本规模(“抽多少”)

　　第五步：选取样本(“怎么抽”)

　　第六步：评价样本结果，推断总体特征

　　图8-1 审计抽样流程，请见教材P148。

 

　　传统变量抽样的运用(教材P165)

　　(一)均值估计抽样

　　(二)差额估计抽样

　　(三)比率估计抽样

　　(一)均值估计抽样(教材P165)

　　1.均值估计抽样定义

　　均值估计抽样是指通过抽样审查确定样本的平均值，再根据样本平均值推断总体的平均值和总值的一种变量抽样方法。

　　2.均值估计抽样的应用步骤

　　(1)计算样本中所有项目审定金额的平均值;

　　(2)用样本平均值乘以总体规模得出总体金额的估计值;

　　(3)总体估计金额与总体账面金额之间的差额就是推断的总体错报。

　　3.请熟练掌握运用均值估计抽样推断的总体错报20000元(教材P165)的计算过程。

　　【例题5·简答题】A注册会计师对B股份有限公司(以下简称B公司)2012年财务报表进行审计，在对存货项目审计时发现其业务总体规模数量为1000，存货项目账面金额为100万元，假设A注册会计师利用审计抽样模型计算的样本规模为200个，经过对200个样本逐一实施审计程序后得到样本平均审定金额为980元。

　　要求：

　　请代A注册会计师采用均值估计抽样方法推断存货项目的总体金额。

　　【答案】

　　估计的存货项目审定金额为：980×1000=980000 (元)

　　推断存货项目总体错报为：1000000-980000=20000 (元)

　　(二)差额估计抽样

　　【例题6·简答题】A注册会计师对B股份有限公司(以下简称B公司)2011年财务报表进行审计，在对存货项目审计时发现其业务总体规模数量为1200，账面金额为110万元，假设B注册会计师利用审计抽样模型计算的样本规模为300个，样本的账面价值为28万元，同时，B注册会计师实际执行的重要性水平为10万元，B注册会计师经过对样本逐一实施审计程序后确认其审定金额为22万元。

　　要求：

　　请代B注册会计师采用差额估计抽样方法推断存货项目的总体错报金额。

　　【答案】

　　存货项目的平均错报为：(28-22)÷300=0.02(万元)

　　存货项目的总体错报为：0.02×1200=24 (万元)

　　(三)比率估计抽样(教材P166)

　　【例题7·简答题】A注册会计师对B股份有限公司(以下简称B公司)2011年财务报表进行审计。在对存货项目审计时发现其业务总体规模数量为1500，总体账面金额为160万元，假设A注册会计师利用审计抽样模型计算的样本规模为400个，其账面价值为32.5万元，同时，A注册会计师实际执行的重要性水平为13.5万元，A注册会计师经过对400个样本逐一实施审计程序确认其审定金额为30万元。

　　要求：

　　请代A注册会计师采用比率估计抽样方法推断存货项目的实际总体金额。

　　【答案】

　　样本比率=30÷32.5=0.92

　　推断的总体审定金额=0.92×160=147.2 (万元)

　　推断总体差额=160-147.2=12.8(万元)

　　概率比例规模抽样法(PPS抽样,教材P169)

　　1.PPS抽样是属性抽样的一种变形，是用样本错报率来推断总体错报率进而推断总体错报金额的方法;

　　2.PPS抽样中，注册会计师关注的是错报金额，而不是差错率，它根据抽样结果计算差错上限，并将其与所设定的可容忍差错金额进行比较来推断总体价值，这种方法适用于交易发生额或账户余额存在高估的情况;

　　3.PPS抽样因其抽样单位是元，又称为“货币单元抽样”或“金额加权抽样”;

　　4.PPS抽样因其要求计算各个总体项目的累计金额，又称为“累计货币金额抽样”;

　　5.PPS抽样因其将数学的属性与变量的结论结合在一起，又称为“综合属性变量抽样”。

　　(二)PPS抽样的优点(教材P170)

　　1.PPS抽样一般比传统变量抽样更易于使用;

　　2.PPS抽样可以如同大海捞针一样发现极少量的大额错报，原因在于它通过将少量的大额实物单元拆成数量众多、金额很小的货币单元，从而赋予大额项目更大的机会被选入样本;

　　3.PPS抽样的样本规模不需考虑被审计金额的预计变异性;

　　4.PPS抽样中项目被选取的概率与其货币金额大小成比例，因而生成的样本自动分层;PPS抽样中如果项目金额超过选样间距，PPS系统选样自动识别所有单个重大项目;

　　5.如果注册会计师预计错报不存在或很小，PPS抽样的样本规模通常比传统变量抽样方法更小;

　　6.PPS抽样的样本更容易设计，且可在能够获得完整的总体之前开始选取样本。

　　(三)PPS抽样的缺点(教材P170)

　　1.PPS抽样要求总体每一实物单元的错报金额不能超出其账面金额;

　　2.在PPS抽样中，被低估的实物单元被选取的概率更低。PPS抽样不适用于测试低估，如果注册会计师在PPS抽样的样本中发现低估，在评价样本时需要特别考虑;

　　3.对零余额或负余额的选取需要在设计时特别考虑;

　　4.当总体中错报数量增加时，PPS抽样所需的样本规模也会增加;

　　5.当发现错报时，如果风险水平一定，PPS抽样在评价样本时可能高估抽样风险的影响，从而导致注册会计师更可能拒绝—个可接受的总体账面金额;

　　6.在PPS抽样中注册会计师通常需要逐个累计总体金额。

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