2013注册会计师考试《审计》重点难点：第13章

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第十三章 销售与收款循环的审计

　　(一)接受客户订购单(教材P277)

　　1.销售业务员接受“客户订购单”;

　　2.销售经理对“客户订购单”授权审批;

　　3.销售单管理部门根据审批后的“客户订购单”编制连续编号的“销售单”。

　　(二)批准赊销信用(教材P277)

　　1.信用部门经理按照本单位赊销政策进行信用审批，复核“客户订购单”，并在“销售单”上签字;

　　2.对于超过既定信用政策规定范围的特殊销售交易，企业应当进行“集体决策”;

　　3.信用批准的目的是为了降低坏账风险，由信用管理部门负责;

　　4.信用管理部门与销售部门不能是同一个部门，应当实施职责分离控制。

　　(三)按销售单供货(教材P277)

　　1.仓库部门根据已批准的“销售单”供货;

　　2.仓库部门编制连续编号的“出库单”。

　　(四)按销售单装运货物(教材P277)

　　1.发运部门按经批准的“销售单”装运商品;

　　2.发运部门与仓库部门的职责应当分离。

　　(五)向客户开具账单(教材P277-278)

　　为了降低开具发票过程中出现遗漏、重复、错误计价或其他差错的风险，应设立以下的控制程序：

　　1.开具账单部门职员在编制每张销售发票之前，独立检查是否存在“发运凭证”和相应的经批准的“销售单”;

　　2.依据已授权批准的商品价目表编制销售发票;

　　3.独立检查销售发票计价和计算的正确性;

　　4.将发运凭证上的商品总数与相对应的销售发票上的商品总数进行比较。

　　(六)记录销售(教材P278)

　　记录销售的控制程序包括以下内容：

　　1.依据附有有效“发运凭证”、“销售单”的销售发票记录销售业务;

　　2.控制所有事先连续编号的销售发票;

　　3.独立检查已处理销售发票上的销售金额与会计记录金额的一致性;

　　4.记录销售的职责应与处理销售交易的其他功能相分离;

　　5.对记录过程中所涉及的有关记录的接触予以限制，以减少未经授权批准的记录发生;

　　6.定期独立检查应收账款的明细账与总账的一致性;

　　7.定期向客户寄送对账单，并要求客户将任何例外情况直接向指定的未执行或记录销售交易的会计主管报告。

　　(七)办理和记录现金、银行存款收入(教材P278)

　　(八)办理和记录销货退回、销售折扣与折让(教材P278)

　　(九)注销坏账(教材P279)

　　(十)提取坏账准备(教材P279)

　　【例题1·单选题】A注册会计师负责审计甲公司2012年度财务报表。 A注册会计师通过了解销售与收款业务流程识别控制风险，评估涉及营业收入、应收账款财务报表项目相关认定是否存在重大错报。以下对销售与收款业务流程相关控制活动与相关认定的对应关系的陈述中，不恰当的是( )。

　　A.销售发票连续编号的控制能够有效降低营业收入“完整性”认定错报风险

　　B.确保每张入账的销售发票都有与之对应的发运凭证和销售单能够有效控制营业收入“发生”认定的错报风险

　　C.将发运凭证的商品总数与销售发票上的商品总数核对能够控制营业收入“准确性”错报风险

　　D.注销坏账授权控制与应收账款“计价和分摊”认定相关

　　【答案】C

　　【解析】选项C不恰当。核对发运凭证的商品总数与销售发票上的商品总数与营业收入“准确性”认定相关，但该程序所获取的证据仅能保证销售数量的准确性，不能验证单价的准确性，所以获取的证据不充分。

　　(一)接受客户订购单(教材P277)

　　1.销售业务员接受“客户订购单”;

　　2.销售经理对“客户订购单”授权审批;

　　3.销售单管理部门根据审批后的“客户订购单”编制连续编号的“销售单”。

　　(二)批准赊销信用(教材P277)

　　1.信用部门经理按照本单位赊销政策进行信用审批，复核“客户订购单”，并在“销售单”上签字;

　　2.对于超过既定信用政策规定范围的特殊销售交易，企业应当进行“集体决策”;

　　3.信用批准的目的是为了降低坏账风险，由信用管理部门负责;

　　4.信用管理部门与销售部门不能是同一个部门，应当实施职责分离控制。

　　(三)按销售单供货(教材P277)

　　1.仓库部门根据已批准的“销售单”供货;

　　2.仓库部门编制连续编号的“出库单”。

　　(四)按销售单装运货物(教材P277)

　　1.发运部门按经批准的“销售单”装运商品;

　　2.发运部门与仓库部门的职责应当分离。

　　(五)向客户开具账单(教材P277-278)

　　为了降低开具发票过程中出现遗漏、重复、错误计价或其他差错的风险，应设立以下的控制程序：

　　1.开具账单部门职员在编制每张销售发票之前，独立检查是否存在“发运凭证”和相应的经批准的“销售单”;

　　2.依据已授权批准的商品价目表编制销售发票;

　　3.独立检查销售发票计价和计算的正确性;

　　4.将发运凭证上的商品总数与相对应的销售发票上的商品总数进行比较。

　　(六)记录销售(教材P278)

　　记录销售的控制程序包括以下内容：

　　1.依据附有有效“发运凭证”、“销售单”的销售发票记录销售业务;

　　2.控制所有事先连续编号的销售发票;

　　3.独立检查已处理销售发票上的销售金额与会计记录金额的一致性;

　　4.记录销售的职责应与处理销售交易的其他功能相分离;

　　5.对记录过程中所涉及的有关记录的接触予以限制，以减少未经授权批准的记录发生;

　　6.定期独立检查应收账款的明细账与总账的一致性;

　　7.定期向客户寄送对账单，并要求客户将任何例外情况直接向指定的未执行或记录销售交易的会计主管报告。

　　(七)办理和记录现金、银行存款收入(教材P278)

　　(八)办理和记录销货退回、销售折扣与折让(教材P278)

　　(九)注销坏账(教材P279)

　　(十)提取坏账准备(教材P279)

　　【例题1·单选题】A注册会计师负责审计甲公司2012年度财务报表。 A注册会计师通过了解销售与收款业务流程识别控制风险，评估涉及营业收入、应收账款财务报表项目相关认定是否存在重大错报。以下对销售与收款业务流程相关控制活动与相关认定的对应关系的陈述中，不恰当的是( )。

　　A.销售发票连续编号的控制能够有效降低营业收入“完整性”认定错报风险

　　B.确保每张入账的销售发票都有与之对应的发运凭证和销售单能够有效控制营业收入“发生”认定的错报风险

　　C.将发运凭证的商品总数与销售发票上的商品总数核对能够控制营业收入“准确性”错报风险

　　D.注销坏账授权控制与应收账款“计价和分摊”认定相关

　　【答案】C

　　【解析】选项C不恰当。核对发运凭证的商品总数与销售发票上的商品总数与营业收入“准确性”认定相关，但该程序所获取的证据仅能保证销售数量的准确性，不能验证单价的准确性，所以获取的证据不充分。

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