2013注册会计师考试《审计》重点难点：第13章

 

　　【例题2·单选题】A注册会计师负责审计甲公司2012年度财务报表。 A注册会计师通过了解销售与收款业务流程识别控制风险，评估涉及营业收入、应收账款财务报表项目相关认定是否存在重大错报。以下控制活动中能够控制营业收入“发生”认定错报风险的是( D )。

　　A.每月末由独立人员对销售部门的销售记录、发运部门的发运记录和财务部门的销售交易入账情况作内部核查，以确认销售交易是否及时入账

　　B.销售发票均经事先编号，并已登记入账

　　C.销售价格、付款条件、运费和销售折扣的确定已经适当的授权批准

　　D.销售交易是以经过审核的发运凭证及经过批准的客户订购单为依据登记入账的

　　【解析】选项D恰当。选项A的控制活动与营业收入“截止”认定相关;选项B与营业收入“完整性”认定相关，选项C的控制活动都与营业收入“准确性”认定相关;选项D的控制活动与营业收入“发生”认定相关。

　　二、销售交易的内部控制(教材P281-282)

　　(一)适当的职责分离

　　(二)恰当的授权审批

　　(三)充分的凭证和记录

　　(四)凭证的预先编号

　　(五)按月寄出对账单

　　(六)内部核查程序

　　【相关链接】控制活动的要素(11.4，教材P231)

　　(一)适当的职责分离(教材P281)

　　1.销售与收款业务相关职责适当分离的基本要求(教材P281)

　　(1)企业应当将办理销售、发货、收款三项业务的部门(或岗位)分別设立

　　(2)企业在销售合同订立前，应当指定专门人员就销售价格、信用政策、发货及收款方式等具体事项与客户进行谈判

　　(3)谈判人员至少应有两人以上，并与订立合同的人员相分离

　　(4)编制销售发票通知单的人员与开具销售发票的人员应相互分离

　　(5)销售人员应当避免接触销货现款

　　(6)企业应收票据的取得和贴现必须经由保管票据以外的主管人员的书面批准

　　【例题3·简答题】A注册会计师负责对甲公司2010年12月31日的财务报告内部控制进行审计。A注册会计师了解到，甲公司将客户验货签收作为销售收入确认的时点。

　　部分与销售相关的控制内容摘录如下：

　　(1)每笔销售业务均需与客户签订销售合同。

　　(2)赊销业务需由专人进行信用审批。

　　(3)仓库只有在收到经批准的发货通知单时才能供货。

　　(4)负责开具发票的人员无权修改开票系统中已设置好的商品价目表。

　　(5)财务人员根据核对一致的销售合同、客户签收单和销售发票编制记账凭证并确认销售收入。

　　(6)每月末，由独立人员对应收账款明细账和总账进行调节。

　　要求：

　　(1)针对上述(1)至(6)项所列控制，逐项指出是否与销售收入的发生认定直接相关。

　　(2)从所选出的与销售收入的发生认定直接相关的控制中，选出一项最应当测试的控制，并简要说明理由。(2011年)

　　【答案】

　　针对要求(1)：

　　事项(1)与销售收入的发生认定直接相关。

　　事项(2)与销售收入的发生认定不直接相关。

　　事项(3)与销售收入的发生认定不直接相关。

　　事项(4)与销售收入的发生认定不直接相关。

　　事项(5)与销售收入的发生认定直接相关。

　　事项(6)与销售收入的发生认定不直接相关。

　　针对要求(2)：

　　注册会计师最应当选择事项(5)进行控制测试。客户签收单是确认销售收入发生的关键环节，同时它也是外部来源的证据，因而与第(1)项控制相比，第(5)项控制应对销售收入发生认定的错报最有力。

　　2.适当的职责分离内容(教材P281)

　　(1)主营业务收入账如果系由记录应收账款账之外的职员独立登记，并由另一位不负责账簿记录的职员定期调节总账和明细账

　　(2)负责主营业务收入和应收账款记账的职员不得经手货币资金

　　(3)赊销批准职能与销售职能的分离

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