2013注册会计师考试《审计》重点难点：第13章

　　(二)具体审计目标与财务报表相关认定的实质性程序(教材P293-297)请见下表：

　　(三)主营业务收入的实质性分析程序(教材P294)

　　1.将本期的主营业务收入与上期的主营业务收入、销售预算或预测数据等进行比较，分析主营业务收入及其构成的变动是否异常，并分析异常变动的原因;

　　2.计算本期重要产品的毛利率，与上期或预算或预测数据比较，检查是否存在异常，各期之间是否存在重大波动，查明原因;

　　3.比较本期各月各类主营业务收入的波动情况，分析其变动趋势是否正常，是否符合被审计单位季节性、周期性的经营规律，查明异常现象和重大波动的原因;

　　4.将本期重要产品的毛利率与同行业企业进行对比分析，检查是否存在异常;

　　5.根据增值税发票申报表或普通发票，估算全年收入，与实际收入金额比较。

　　(四)主营业务收入的截止测试(教材P295)

　　1.截止测试的目的(教材P295)

　　确定被审计单位主营业务收入的会计记录归属期是否正确，即被审计单位是否有应计入本期的收入被推迟至下期，或者应计入下期的收入是否提前至本期。

　　2.截止测试的三个关键日期(教材P295)(1)发票日期;(2)记账日期;(3)发货日期。

　　3.截止测试的关键(教材P295)

　　检查发票日期、发货日期和记账日期这三个日期是否归属于同一适当会计期间是对主营业务收入实施截止测试的关键。

　　4.截止测试的三条审计线路(教材P295-296)

　　(1)以主营业务收入的账簿记录为起点：从财务报表日前后若干天的账簿记录查至记账凭证，检查发票存根与发运凭证，证实已入账主营业务收入是否在同一期间已开具销售发票并发货，有无多计主营业务收入。

　　(2)以销售发票为起点：从财务报表日前后若干天的销售发票存根查至发运凭证与账簿记录，确定已开具销售发票的货物是否已发货并于同一会计期间确认收入。具体做法是抽取若干张在财务报表日前后开具的销售发票存根，追查至发运凭证和账簿记录，查明有无漏记主营业务收入的现象。

　　(3)以发运凭证为起点：从财务报表日前后若干天的发运凭证查至销售发票开具情况与账簿记录，确定主营业务收入是否已记入恰当的会计期间。使用这种方法主要是为了防止少计主营业务收入。

　　四、应收账款的审计目标与实质性程序(教材P297-305)

　　(二)具体审计目标与财务报表相关认定的实质性程序(教材P298-305)请见下表：

　　(三)应收账款账龄分析(结合教材P299表13-7)

　　1.获取或编制应收账款账龄分析表，以便了解应收账款的可收回性;

　　2.测试应收账款账龄分析表计算的准确性，并将应收账款账龄分析表中的合计数与应收账款总分类账余额相比较，并调查重大调节项目;

　　3.检查原始凭证，如销售发票、运输记录等，测试账龄核算的准确性。

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