2013注册会计师《审计》命题规律及趋势预测

　　四、最近三年命题规律总结

　　1.《审计》课程试题根基于“会计知识”

　　从一定程度上说，审计工作与会计工作是通过“认定”(依据企业会计准则所确定)这个“中间媒介”相连接的(如图l)。注册会计师在财务报表审计中，应当依据企业会计准则，基于管理层的“认定”进行再“认定”。因此，审计工作与会计工作相关联，这种“关联”理所当然需要大家在《审计》课程的备考复习中适时对“会计知识”进行跟进，即需要依据“会计知识”对试题中所“描述”的被审计单位会计处理进行判断和确认。

　　【例1】2009年(原制度考试)综合题的部分资料：公开发行A股的甲股份有限公司(以下简称甲公司)系ABC会计师事务所的常年审计客户。A和B注册会计师负责对甲公司20×8年度财务报表进行审计，确定财务报表层次的重要性水平为200万元。甲公司20×8年度财务报告于20×9年4月20日获董事会批准，并于同日报送证券交易所。部分资料如下：

　　资料二：在对甲公司的审计过程中，A和B注册会计师注意到下列事项，其中事项(1)：20×8年1月起，甲公司开始研发×产品专利技术，且拥有可靠的技术和财务资源等支持。截止20×8年1O月31日，共发生研发支出2700万元，其中：科技成果应用研究费用900万元，生产前的模型设计和测试费用1800万元。20×8年11月1日，该专利技术达到预定用途，甲公司将其确认为无形资产，并做如下会计处理：借记“无形资产”2700万元，贷记“研发支出一资本化支出”2700万元;该无形资产的估计使用寿命为5年，净残值为零，甲公司按直线法摊销，并做如下会计处理：借记“管理费用”90万元，贷记“累计摊销”90万元。

　　要求：

　　如果不考虑审计重要性水平，.针对资料二中事项(1)，回答A和B注册会计师是否需要提出。审计处理建议?若需提出审计调整建议，直接列示审计调整分录(审计调整分录均不考虑对甲公司20×8年的税费、递延所得税资产和递延所得税负债、期末结转损益及利润分配的影响，金额单位以万元表示)。

　　【答案】

　　A和B注册会计师应提请甲公司做以下审计

　　调整分录：

　　借：管理费用900

　　贷：无形资产900

　　借：无形资产一累计摊销30

　　贷：管理费用30

　　【解析】事项(1)考查的是注册会计师如何分析和判断“研发支出”是否进行了恰当的会计处理。甲公司20×8年11月1日为研发x产品专利技术的“科技成果应用研究费用900万元”能否计人当期“无形资产”的会计知识。作为一名正在审计甲公司的注册会计师，应当依据会计准则分析判断甲公司在20×8年11月1日将900万元的“科技成果应用研究费用”记入“无形资产”是不恰当的。甲公司对于“科技成果应用研究费用”应当处理如下：借记“管理费用”900万元，贷记“研发支出”900万元，因此针对甲公司已经作出错误会计处理的情况下，应当提请其作如下审计调整：借记“管理费用”900万元，贷记“无形资产”900万元，将多确认的“无形资产”900万元冲销;同时，由于甲公司多确认了900万元的无形资产，20×8年度也随之多摊销了两个月共30万元“累计摊销”费用[900÷5÷12=15(万元)，15×2=30(万元)]，注册会计师也应提请甲公司将30万元的摊销冲回，即提请其作如下审计调整：借记“无形资产一累计摊销”30万元，贷记“管理费用”30万元。

　　可见，如果有的考生在复习备考中不能掌握最基本的会计知识(具体体现为当年上市公司年报审计中的重大问题或会计准则修订的热点问题)，显然无法站在注册会计师的立场上对该会计处理事项进行正确的分析，也无法进行重新确认和重新计量。

　　2.《审计》试题围绕的核心是“认定、程序与证据”

　　风险导向审计方法的审计思路要求注册会计师首先了解被审计单位及其情况;其次识别错报在哪里并且落实到认定层次，比如是哪个财务报表项目的什么类别的认定可能存在错报;最后针对识别的错报设计或选择实质性审计程序看其能否获取到必要的审计证据。

　　例如，在2011年综合题第1题的资料一、资料二和资料三中，注册会计师首先识别哪些财务报表项目哪些认定存在“错报风险”，针对识别的认定中存在的“错报风险”设计应对的实质性程序。

　　【例2】在2010年单项选择题的第14至16小题(如下)，都属于考查“认定、程序与证据”的审计思路。

　　背景资料：A注册会计师负责审计甲公司20×8年度财务报表。在获取审计证据时，A注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。

　　14.对于下列应收账款认定，通过实施函证程序，A注册会计师认为最可能证实的是()。

　　A.计价和分摊

　　B.分类

　　C.存在

　　D.完整性

　　【答案】C

　　【解析】本题考查“认定与程序”二者关系的审计理论与实务。注册会计师对应收账款实施函证程序是为了获取审计证据证明甲公司20×8年资产负债表应收账款期末数是否存在，故选项C正确。

　　15.对于下列存货认定，通过向生产和销售人员询问是否存在过时或周转缓慢的存货，A注册会计师认为最可能证实的是()。

　　A.计价和分摊

　　B.权利和义务

　　C.存在

　　D.完整性

　　【答案】A

　　【解析】本题考查“认定与程序”二者关系的审计理论与实务。注册会计师通过询问甲公司生产和销售人员“存货的过时或周转缓慢”的“非财务信息”主要是为了判断期末存货是否积压和跌价，因而与“存货”项目的“计价和分摊”认定相关，故选项A恰当。

　　16.对于下列销售收入认定，通过比较资产负债表日前后几天的发货单日期与记账日期，A注册会计师认为最可能证实的是()。

　　A.发生

　　B.完整性

　　C.截止

　　D.分类

　　【答案】C

　　【解析】本题考查“认定与程序”二者关系的审计理论与实务。注册会计师判断销售收入入账时间是否恰当，关键要看发票开具日期、发货日期和记账日期三者是否同属同一适当会计期间。注册会计师从资产负债表13前后几天的账簿记录查至记账凭证，检查发票存根与发运凭证，可以发现当期收入是否多计。反之，可以发现当期收入是否少计，即确认甲公司收入是否存在跨期现象。故选瓒C正确。

　　3.《审计》课程考试一定不能离开《审计》教材

　　每年“中注协”专家组编写的《审计》教材都会“紧跟”当年审计准则及其指南进行修订(如果审计准则及其指南当年修订的话)，执业注册会计师在财务报表审计实务中也是以修订后生效的审计准则及其指南为依据执行实际审计工作，可见，无论是从《审计》课程的考试，还是从注册会计师实际执业，都是以“相同的标准”即审计准则及其指南为依据的。诚然，如果大家把审计准则原文或者审计指南原文作为考试复习的直接依据，可能很多考生朋友会选择放弃审计考试，原因很简单，审计准则及其审计指南文字太抽象，阅读太困难，内容难以理解。同时，大家花那么多时间看审计准则来应付考试也没有必要。因此，熟悉《审计》。教材十分必要，抛弃《审计》教材而一味“做题”可以说风险很大，其结果可能导致在真正的考场上“不知庐山真面目”。

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