2013注册会计师考试《审计》名师考前提示(1)

　　【九】与审计客户长期存在业务关系(属于公众利益实体的审计客户)

　　1.公众利益实体的审计关键审计合伙人任职时间不得超过“五年”。在任期结束后的“两年”内，该关键审计合伙人不得再次成为该客户的审计项目组成员或关键审计合伙人，也不得有下列行为：

　　(1)参与该客户的审计业务;

　　(2)为该客户的审计业务实施质量控制复核;

　　(3)就有关技术或行业特定问题、交易或事项向项目组或该客户提供咨询;

　　(4)以其他方式直接影响业务结果。

　　2.关键审计合伙人在审计客户成为公众利益实体后的任职时间：(满3缓2)

　　【十】为审计客户提供非鉴证服务

　　总原则：注册会计师不得担任管理层职责，其服务结果不得影响财务报表(如评估服务)或审计工作(如与财务报表内部控制的内部审计)。

　　1.财务报表编制

　　注册会计师与审计客户沟通审计相关的事项或提供特定技术支持，对独立性“不产生”不利影响。

　　由“非审计项目组成员(或非审计项目组的高管复核)”向非公众利益实体的审计客户提供“日常性和机械性的工作”。

　　由“非审计项目组成员”向公众利益实体的审计客户“不重要”的“分支机构”提供“日常性和机械性的工作”。

　　2.税务服务

　　编制纳税申报表并由管理层对纳税申报表承担责任及，提供税务筹划建议和其他税务咨询，不对审计独立性产生不利影响。

　　计算当期所得税或递延所得税负债(或资产)和帮助解决税务纠纷对审计独立性产生不利影响，但可以为审计客户提供有关法庭裁决事项的咨询。

　　3.公司理财服务

　　提供公司理财服务的结果直接影响财务报表的金额，将因自我评价产生不利影响，应采取防范措施：

　　(1)由审计项目组以外的专业人士提供该服务;

　　(2)由未参与提供理财服务的专业人士向审计项目组提供有关该服务的咨询建议，并复核会计处理。

　　如果财务建议的有效性取决于某一特定会计处理，没有防范措施能够将不利影响降低至可接受的水平。

　　4.招聘服务

　　(1)会计师事务所通常可以提供下列服务：

　　①审查申请者的专业资格;

　　②对申请者是否适合相关职位提出咨询意见;

　　③对候选人进行面试;

　　④对候选人在财务会计、行政管理或内部控制等职位上的胜任能力提出咨询意见。

　　任何情况下，会计师事务所都不得承担管理层职责，聘用决策应当由客户负责做出。

　　(2)会计师事务所不得提供下列服务：

　　如果属于公众利益实体的审计客户拟招聘董事、高级管理人员，或所处职位能够对客户会计记录或被审计财务报表的编制施加重大影响的高级管理人员，会计师事务所不得提供下列招聘服务：

　　①寻找候选人，或从候选人中挑选出适合相应职位的人员;

　　②对可能录用的候选人的证明文件进行核査。

　　【十一】收费

　　如果事务所从某一审计客户收费依赖程度高或“连续2年”从属于“公众利益实体”的某一审计客户及其关联实体收取全部费用比重超过15%，对独立性产生影响。

　　或有收费要求审计客户在“审计报告出具前”付清上一年度的审计费用。

　　会计师事务所在提供“鉴证服务”时，不得以采用或有收费，在向审计客户提供“非鉴证服务”时，应由审计项目组以外的专业人员提供非鉴证服务或由审计项目组以外的注册会计师复核。

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