【六】在细节测试中使用统计抽样
适用范围(理解):
1.如果未对总体进行分层,注册会计师通常不使用均值估计抽样。
2.比率估计抽样和差额估计抽样都要求样本项目存在错报。
3.预计只发现少量差异,不应使用比率估计抽样和差额估计抽样,而考虑使用其他的替代方法,如均值估计抽样或PPS抽样。
理解以下计算的原理,方法别搞混了:
(1)均值估计抽样
均值估计原理:样本中每笔业务的平均审定价值
均值法推断总体错报=总体账面金额-(样本审定金额÷样本规模)×总体规模
(2)比率估计抽样
比率估计原理:样本中每一元的账面价值实际会错多少(或审定价值是多少)
比率法推断总体错报=(样本错报金额÷样本账面金额)×总体账面金额
(3)差额估计抽样
差额估计原理:样本中每笔业务的实际会错多少
差额法推断总体错报=[(样本审定金额-样本账面金额)÷样本规模]×总体规模
【七】PPS抽样
掌握其抽样特点及样本规模与错报上限的计算。
1.概念:运用“属性抽样”原理对“货币金额”而不是对发生率得出结论的统计抽样方法
2.适用条件:
(1)总体的错报率很低(低于10%),且总体规模在2000以上
(2)总体中任一项目的错报不能超过该项目的账面金额
PPS抽样适用于查少量的大金额的高估。
3.PPS抽样的优点:
①一般比传统变量抽样更易于使用;
②样可以发现极少量的大额错报;
③样本规模不需考虑被审计金额的预计变异性;
④项目被选取的概率与其货币金额大小成比例,因而生成的样本自动分层。PPS抽样中,如果项目金额超过选样间距,PPS系统选样自动识别所有单个重大项目;
⑤如果注册会计师预计错报不存在或很小,所需样本规模通常比传统变量抽样方法更小;
⑥样本更容易设计,且可在能够获得完整的总体之前开始选取样本。
4.PPS抽样的缺点:
①要求总体每一实物单元的错报金额不能超出其账面金额;
②被低估的实物单元被选取的概率更低;
③对零余额或负余额的选取需要在设计时特别考虑;
④当总体中错报数量增加时,所需的样本规模也会增加;
⑤当发现错报时,如果风险水平一定,在评价样本时可能高估抽样风险的影响,从而导致注册会计师更可能拒绝一个可接受的总体账面金额;
⑥通常需要逐个累计总体金额。
5.样本量与推断错报(上限)的计算【记忆】
③推断错报上限
总体错报上限=基本界限+第1个错报所增加的错报上限+第2个错报所增加的上限
总体错报上限=抽样间隔×(风险系数×1+第1个错报增加的风险系数×最大错报比例+第2个错报增加的风险系数×次错报比例)
④将计算的总体错报上限与可容忍错报比较,确定是否接受账面金额。如果由于计算的总体错报上限超过了可容忍错报,注册会计师应当决定不接受账面金额,扩大样本规模。
三、信息技术对审计的影响
考题预测:预计考题以客观题的形式出现
【一】信息技术对审计过程的影响
审计人员如果依赖相关信息系统所形成的财务信息和报告作为审计工作的依据,则必须信息的“准确性、完整性、授权体系及访问限制”等四个方面。
1.不改变:
审计目标、进行风险评估和了解内部控制的原则性要求,基本审计准则和财务报告审计目标
2.改变:
信息技术的运用对审计风险的评价、业务流程和控制的了解、审计工作的执行以及需要收集的审计证据的性质都有直接的影响:
(1)对审计线索(audittrail)的影响
(2)对审计技术手段的影响
(3)对内部控制的影响
(4)对审计内容的影响
(5)对注册会计师知识的影响。
【二】信息技术审计范围的确定
注册会计师需要在整个过程中考虑信息的“准确性、完整性、授权体系及访问限制”等四个方面。
注册会计师在确定审计策略时,需要结合“被审计单位业务流程复杂度、信息系统复杂度、系统生成的交易数量、信息和复杂计算的数量、信息技术环境规模和复杂度”等方面,对信息技术审计范围进行适当考虑。
(1)信息技术审计的范围与企业在业务流程、信息系统相关方面的复杂度成“正比”
(2)在信息技术环境下,审计工作与对系统的依赖程度是直接关联的,注册会计师需要全面考虑其关联关系,从而可以准确定义相关的信息系统审计范围,具体内容参见下表:
对信息系统的依赖程度 | 对系统环境的了解与评估(是/否) | 验证手工控制(是/否) | 验证系统应用控制(是/否) | 了解、验证系统一般性控制(是/否) |
不依赖 | 是 | 否 | 否 | 否 |
仅依赖手工控制,此类手工控制不依赖系统所生成的信息或报告 | 是 | 是 | 否 | 否 |
仅依赖手工控制,此类手工控制依赖系统所生成的信息或报告,审计需要通过实质性程序来验证控制有效性 | 是 | 是 | 否 | 是 |
同时依赖手工及自动控制 | 是 | 是 | 是 | 是 |
【三】信息技术内部控制审计
1.信息技术一般性控制审计
信息技术一般控制包括程序开发、程序变更、程序和数据访问以及系统运行等四个方面。
2.信息技术应用控制审计
应用控制是设计在计算机应用系统中的、有助于达到信息处理目标的控制。信息技术应用控制一般要经过输入、处理及输出等环节。
3.信息技术应用控制与信息技术一般控制之间的关系
如果信息技术一般控制存在缺陷,注册会计师就不能信赖其应用系统的功能按设计发挥作用。
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