2013注册会计师考试《审计》名师考前提示(4)

　　四、审计工作底稿

　　考题预测：以客观题为主。注意工作底稿的纠错(与监盘、函证等程序相关)。

　　【一】审计工作底稿的内容

　　1.审计工作底稿通常“不包括”的内容：

　　已被取代的审计工作底稿的草稿或财务报表的草稿、对不全面或初步思考的记录、存在印刷错误或其他错误而作废的文本，以及重复的文件记录等。

　　【二】工作底稿的要素

　　【提示】考试可能与相关程序结合，对底稿进行改错。考试技巧：

　　一看工作底稿的各要素构成与格式，如底稿编制人与复核人的签名、索引号、审计标识等是否缺失;

　　二看数据是否齐全，计算结果、审计结论是否正确。

　　三看审计程序是否得当。

　　【三】识别特征(选择题)

　　识别特征，是指被测试的项目或事项表现出的征象或标志。对某一个具体项目或事项而言，其识别特征通常具有“惟一性”，这种特性可以使其他人员根据识别特征在总体中识别该项目或事项并重新执行该测试。

　　1.如在对被审计单位生成的订购单进行细节测试时，注册会计师可以以订购单的日期或编号作为测试订购单的识别特征。

　　2.对于需要选取或复核既定总体内一定金额以上的所有项目的审计程序，注册会计师可能会以实施审计程序的范围作为识别特征。

　　3.对于需要系统化抽样的审计程序，注册会计师可能会通过记录样本的来源、抽样的起点及抽样间隔来识别已选取的样本。

　　4.对于需要询问被审计单位中特定人员的审计程序，注册会计师可能会以询问的时间、被询问人的姓名及职位作为识别特征。

　　5.对于观察程序，注册会计师可以以观察的对象或观察过程、相关被观察人员及其各自的责任、观察的地点和时间作为识别特征。

　　【四】审计档案的分类(选择题)

　　永久性档案：被审计单位的组织结构、营业执照、企业章程、重要合同及法律性文件、重要资产的权证等

　　当期档案：总体审计策略、具体审计计划、实质性程序的记录、控制测试记录等

　　【五】审计工作底稿的归档(选择题)

　　1.所有权：审计档案的所有权属于承接该项业务的会计师事务所。

　　2.归档期限：

　　审计工作底稿的归档期限为“审计报告日”后60天内。

　　3.保存期限：

　　会计师事务所应当自“审计报告日”起，对审计工作底稿至少保存“10年”。

　　【六】审计工作底稿的变动【记忆】

　　1.在归档之前：如果在归档期间对审计工作底稿作出的变动属于事务性的，注册会计师可以作出变动，可能有删除或废弃工作底稿的情况。包括记录在审计报告日前获取的、与审计项目组相关成员进行讨论并取得一致意见的审计证据。

　　2.在归档之后：

　　在完成最终审计档案的归整工作后，注册会计师不应在规定的保存期限届满前删除或废弃审计工作底稿。

　　变动条件：

　　(1)在出具审计报告前，注册会计师已实施了必要的审计程序，取得了充分、适当的审计证据并得出了恰当的审计结论，但审计工作底稿的记录不够充分;

　　(2)审计报告日后，发现例外情况要求注册会计师实施新的或追加审计程序，或导致注册会计师得出新的结论。

　　与归档前的修改不同的是，归档后的变动均应当记录修改或增加审计工作底稿的时间和人员、以及复核的时间和人员及修改或增加审计工作底稿的理由。审计档案应当保存原审计信息(程序、证据和结论)

　　【七】审计工作底稿的复核(简答题)

　　1.项目组成员实施的复核

　　时间：审计过程中

　　人员：项目组内部复核可由项目组内经验较多的人员(包括项目合伙人)复核经验较少人员的工作，或应当由至少具备同等专业胜任能力的人员完成，。

　　内容：(选择题)

　　(1)是否已按照具体审计计划执行审计工作

　　(2)审计工作和结论是否予以充分记录

　　(3)所有重大事项是否已得到解决或在审计结论中予以反映

　　(4)审计程序的目标是否已实现

　　(5)审计结论是否与审计工作的结果一致并支持审计意见。

　　2.项目质量控制复核

　　时间：出具审计报告前

　　人员：由会计师事务所应当指定专门的机构或人员。会计师事务所采用制衡制度，以确保委派独立的、有经验的审计人员作为其所熟悉行业的项目质量控制复核人员。

　　内容：对审计项目组执行的审计实施项目质量控制复核【记忆】：

　　(1)项目组作出的重大判断;

　　(2)在准备审计报告时得出的结论。

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