2013注册会计师考试《审计》名师考前提示(5)

　　全套讲义：2013注册会计师考试《审计》名师考前提示汇总 

　　风险评估

　　考题预测：本章要求掌握风险评估的理念与思路。在考试时，结合风险应对和循环部分的各项目的实质性程序，以综合题的形式出现。另外有部分了解内部控制的选择题。特别注意近年试题的特点，请参考历年的综合题。

　　【提示】风险评估与风险应对综合题特点。

　　资料一：文章资料，描述存在的风险的事项;

　　资料二：数据资料，列示存在错报风险项目的数据;

　　资料三：内部控制或实质性程序。

　　要求：

　　1.针对资料一中的事项，结合资料二，假定不考虑其他条件，请逐项指出资料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为存在，请简要说明理由，并分别说明该风险是属于财务报表层次还是认定层次。如果认为属于认定层次，请指出相关事项与何种交易或账户的何种认定相关。

　　2.逐项判断资料三所列内部控制控制对防止或发现根据资料一和资料二识别的认定层次重大错报风险是否有效。或逐项判断资料三所列实质性程序是否能有效应对根据资料一和资料二识别的认定层次重大错报风险。请指出资料三所列内部控制(实质性程序)与识别的认定层次重大错报风险的对应关系，并简要说明理由。

　　考试技巧：此类题文字量较大，希望看一段文字资料后，即在资料二中寻找对应的项目和数据，进行分析。看一句或一段文字，就分析一项重大错报风险，不要把题看完了作答，这样考试时间不够，并且容易漏掉。把所有的文字资料看完之后，再检查一下，是否存在还没有用到的数据，一般都是你还没有发现其存在的风险，再在文字资料中去找是否还有没注意到的地方。

　　(1)只要资料二中给出了收入、成本数据，无论题目是否要求，首先计算毛利率，与前期进行比较或与文字资料一所列事项比较。毛利率变化一般会涉及营业收入(应收账款)的认定错报，别忘了还有运营成本(存货)的错报。只要提到销售价格、原材料成本等，一定要看毛利率的变化。

　　(2)有些数据本期与前期相比微发生变化或本期无发生额，或余额、发生额为零的，一般都存在重大错报风险。

　　(3)有关认定，你只要分析有影响的就大胆的写，不要怕多写，但不要过于牵强。即你认为有理的才写，不要联系太多，也不要怕少写。

　　(4)理由尽量全面，计算的数据最好用上。一般理由不正确，会影响前面风险判断和认定确认的得分。

　　【一】审计风险准则的特点(理解)

　　风险评估的总体要求：注册会计师必须“了解”被审计单位及其环境，包括内部控制，以充分“识别”和“评估”财务报表重大错报的风险，并针对评估的重大错报风险设计和实施控制测试和实质性程序。

　　重点理解下面的内容：

　　(1)要求注册会计师加强对被审计单位及其环境的了解是“必须”的程序。

　　(2)要求注册会计师在审计的“所有阶段”(不仅在计划阶段)都要实施风险评估程序。不得未经过风险评估，直接将风险设定为高水平。

　　(3)要求注册会计师将识别和评估的风险与实施的审计程序“挂钩”。

　　(4)实质性程序是“必须”的程序。无论评估的重大错报风险结果如何，注册会计师都应当针对重大的各类交易、账户余额和披露实施实质性程序。

　　(5)要求注册会计师将识别、评估和应对风险的关键程序“形成审计工作记录”，以保证执业质量，明确执业责任。

　　【二】项目组内部的讨论

　　1.讨论的目标：

　　项目组内部的讨论为项目组成员提供了交流信息和分享见解的机会。

　　2.讨论的内容：

　　(1)被审计单位面临的经营风险;

　　(2)财务报表容易发生错报的领域以及发生错报的方式;

　　(3)由于舞弊导致重大错报的可能性。

　　3.讨论的作用：

　　(1)分享了解的信息(目的：了解被审计单位，进行公开的讨论)

　　(2)分享审计思路和方法(目的：对意见和可能的审计方法实施头脑风暴法)

　　(3)指明方向(目的：为项目组指明审计方向)

　　4.参与讨论的人员

　　(1)项目组的关键成员;

　　(2)信息技术或其他特殊技能的专家;

　　(3)重要区域项目组的关键成员(在跨地区审计中)。

　　5.讨论的时间和方式

　　在整个审计过程中“持续”交换有关财务报表发生重大错报可能性的信息。

　　【三】了解被审计单位及其环境的内容

　　注册会计师应当从下列方面了解被审计单位及其环境：

　　(1)相关行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素;

　　(2)被审计单位的性质;

　　(3)被审计单位对会计政策的选择和运用;

　　(4)被审计单位的目标、战略以及导致重大错报风险的相关经营风险;

　　(5)对被审计单位财务业绩的衡量和评价;

　　(6)被审计单位的内部控制。

　　【四】了解内部控制的程序

　　注册会计师需要了解和评价的内部控制只是“与财务报表审计相关”的内部控制，并非被审计单位所有的内部控制。

　　1.了解内部控制的目的和深度

　　目的：了解价控制的“设计”，并确定其是否“得到执行”。

　　深度：不包括是否得到一贯执行(控制测试)。了解内部控制并“不能取代”控制测试，除非存在某些可以使控制得到一贯运行的“自动化控制”。

　　2.了解内部控制的程序

　　(1)“询问”被审计单位的人员;

　　(2)“观察”特定控制的运用;

　　(3)“检查”文件和报告;

　　(4)“追踪”交易在财务报告信息系统中的处理过程(穿行测试)。

　　4.了解内部控制的步骤【理解】

　　(1)识别需要降低哪些风险以预防财务报表中发生重大错报;

　　(2)记录相关的内部控制;

　　(3)评估控制的执行。主要是实施穿行测试，以确信识别的内部控制实际上确实存在;

　　(4)评估内部控制的设计;

　　(5)确定内部控制是否存在重大弱点。

　　【五】了解控制环境(选择题)

　　在审计业务承接阶段，注册会计师就需要对控制环境作出初步了解和评价。

　　控制环境构成的因素：

　　(1)对诚信和道德价值观念的沟通与落实;

　　(2)对胜任能力的重视;

　　(3)治理层的参与程度;

　　(4)管理层的理念和经营风格;

　　(5)组织结构及职权与责任的分配;

　　(6)人力资源政策与实务。

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