2013注册会计师考试《审计》名师考前提示(5)

　　【六】对控制活动的了解【理解】

　　控制活动一般与认定层次的重大错报风险相关。

　　控制活动包括：

　　授权

　　业绩评价

　　信息处理

　　实物控制

　　职责分离

　　【七】在“整体层面”对内部控制了解和评估(与“报表”层次的重大错报风险相关)

　　整体层面控制：控制环境、风险评估、监督、信息技术一般控制等;

　　业务流程层面控制：控制活动、信息系统、信息技术应用控制等。

　　【八】在业务流程层面了解内部控制(与“认定”层次的重大错报风险相关)(选择题)

　　业务层面内控要素：信息系统与沟通、控制活动、信息技术的应用控制

　　了解的时间：从初步计划审计工作时开始。

　　了解的步骤：

　　(1)确定被审计单位的重要业务流程和重要交易类别;

　　(2)了解重要交易流程，并记录获得的了解;

　　(3)确定可能发生错报的环节;

　　(4)识别和了解相关控制;

　　(5)执行穿行测试，证实对交易流程和相关控制的了解;

　　(6)进行初步评价和风险评估

　　了解程序：

　　(1)检查被审计单位的手册和其他书面指引;

　　(2)询问被审计单位的适当人员;

　　(3)观察所运用的处理方法和程序;

　　(4)穿行测试

　　向适当人员询问通常是比较有效的方法，特别是向负责处理具体业务人员的上级进行询问通常更加有效;业务越复杂，注册会计师就越有必要询问信息系统人员。

　　注册会计师通常只是针对每一年的“变化”修改记录流程的工作底稿，除非被审计单位的交易流程发生重大改变。

　　【九】控制的类型(选择题)

　　(1)预防性控制。通常用于正常业务流程的每一项交易，以防止错报的发生。

　　(2)检查性控制。目的是发现流程中可能发生的错报(事后发现并防止错报)。

　　【十】穿行测试

　　1.目的：证实对交易流程和相关控制的了解。

　　具体包括：

　　(1)确认对业务流程的了解;

　　(2)确认对重要交易的了解是完整的;

　　(3)确认所获取的有关流程中的预防性控制和检查性控制信息的准确性;

　　(4)评估控制设计的合理性;

　　(5)确认控制是否得到执行;

　　(6)确认之前所作的书面记录的准确性。

　　2.要求：如果不打算信赖控制，注册会计师仍需要执行穿行测试以确认以前对业务流程及可能发生错报环节的了解的准确性和完整性。

　　注册会计师通常会每年执行穿行测试(必须程序)。

　　【十一】初步评价与决策(选择题)

　　1.对控制的初步评价

　　在识别和了解控制后，根据执行上述程序及获取的审计证据，注册会计师需要评价控制“设计的合理性”并确定其“是否得到执行”。

　　初步评价——→影响决策

　　设计合理并得到执行——→进行控制测试，减少实质性程序

　　设计合理但并未执行——→不进行控制测试，直接实施实质性程序

　　设计不合理——→不进行控制测试，直接实施实质性程序

　　【十二】对风险评估的修正

　　评估重大错报风险与了解被审计单位及其环境一样，也是一个连续和动态地收集、更新与分析信息的过程，贯穿于整个审计过程的始终。

　　1.注册会计师对重大错报风险的评估可能基于预期控制运行有效这一判断，即相关控制可以防止或发现并纠正认定层次的重大错报。(初评)

　　2.在测试控制运行的有效性时，注册会计师获取的证据可能表明相关控制在被审计期间并未有效运行。(再评)

　　3.在实施实质性程序后，注册会计师可能发现错报的金额和频率比在风险评估时预计的金额和频率要高。(终评)

　　如果通过实施进一步审计程序获取的审计证据与初始评估获取的审计证据相矛盾，注册会计师应当修正风险评估结果，并相应修改原计划实施的进一步审计程序。

　　了解内部控制、控制测试和实质性程序比较

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