2013注册会计师考试《审计》名师考前提示(8)

　　全套讲义：2013注册会计师考试《审计》名师考前提示汇总 

　　采购与付款循环的审计

　　【一】内部控制目标与实质性程序

　　【二】对主要交易流实施截止测试(了解不需要记忆)

　　1.采购交易的截止测试包括：

　　(1)选择已记录采购的样本，检査相关的商品验收单，保证交易已计入正确的会计期间;

　　(2)确定期末最后一份验收单的顺序号码并审查代码报告，以检测记录在本会计期间的验收单是否存在更大的顺序号码，或因采购交易被漏记或错计入下一会计期间而在本期遗漏的顺序号码。

　　2.寻找未记录的负债的截止测试主要包括：

　　(1)确定被审计单位期末用于识别未记录负债的程序，获取相关交易已记入应付账款的证据;

　　(2)复核供应商付款通知和供应商对账单;获取发票被遗失或未计入正确的会计期间的证据;询问并确定在资产债表日是否应增加—项应计负债;

　　(3)调査关于订购单、商品验收单和发票不符的例外报告，识别遗漏的交易或计入不恰当会计期间的交易;

　　(4)复核截至审计外勤结束日记录在期后的付款，查找其是否在年底前发生的证据;

　　(5)询问审计外勤结束时仍未支付的应付账款：

　　(6)对于在建工程，检查承建方的证明或质量监督报告，以获取存在未记录负债的证据;

　　(7)复核资本预算和董事会会议纪要，获取是否存在承诺和或有负债的证据。

　　【三】应付账款的审计

　　应付账款的审计主要是检查付款记录是否完整。

　　1.应付账款的函证

　　(1)函证必要性

　　一般情况下，应付账款不需要函证，

　　在下列情况下可能要函证应付账款：①控制风险较高;②某应付账款明细账户金额较大。

　　(2)函证对象的选择

　　①选择较大金额的债权人;

　　②在资产负债表日金额不大，甚至为零，但为企业重要供应商的债权人(因为它们容易发生债权债务关系)。

　　(3)函证方式。最好采用积极式询证函，也可采用消极式询证函。

　　【注】应付账款的函证与函证应收账款的不相同之处：(一般了解)

　　2.应付账款的完整性检查(理解)

　　检查应付账款是否计入了正确的会计期间(截止)，是否存在未入账的应付账款(完整性)。

　　(1)检查债务形成的相关原始凭证，如供应商发票、验收报告或入库单等，查找有无未及时入账的应付账款，确定应付账款期末余额的完整性;(凭证――完整性)

　　(2)检查资产负债表日后应付账款明细账贷方发生额的相应凭证，关注其购货发票的日期，确认其入账时间是否合理;(日后账簿――截止)

　　(3)获取被审计单位与其供应商之间的对账单(应从非财务部门，如：采购部门获取)，并将对账单和被审计单位财务记录之间的差异进行调节(如在途款项、在途商品、付款折扣、未记录的负债等)，查找有无未入账的应付账款，确定应付账款金额的准确性。(对账单――完整性、准确性)

　　(4)针对资产负债表日后付款项目，检查银行对账单及有关付款凭证(如银行划款通知、供应商收据等)，询问被审计单位内部或外部的知情人员，查找有无未及时入账的应付账款;(日后付款――完整性、截止)

　　(5)结合存货监盘程序，检查被审计单位在资产负债日前后的存货入库资料(验收报告或入库单)，检查是否有大额货到单未到的情况，确认相关负债是否计入了正确的会计期间;(监盘――截止、完整性)

　　【四】固定资产的审计

　　1.固定资产的分析程序

　　一般在综合题出现对折旧、维修费和减值为基础的分析程序;

　　固定资产后续支出及折旧费用的计提和分配，掌握其会计处理。

　　2.固定资产期初余额审计

　　3.对固定资产进行实地检查(重点是本期新增加的重要固定资产)。

　　①以固定资产明细分类账为起点，进行实地追查，以证明会计记录中所列固定资产确实存在，并了解其目前的使用状况(真实性);

　　②以实地为起点，追查至固定资产明细分类账，以获取实际存在的固定资产均已入账的证据(完整性)。

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