2013注册会计师考试《审计》名师考前提示(10)

　　全套讲义：2013注册会计师考试《审计》名师考前提示汇总 

　　对舞弊的考虑

　　【一】治理层、管理层的责任和注册会计师的责任【记忆】

　　1.治理层、管理层的责任

　　防止或发现舞弊是被审计单位治理层和管理层的责任。治理层负有监督责任，治理层的监督包括考虑管理层凌驾于控制之上或对财务报告过程施加其他不当影响的可能性。

　　2.注册会计师的责任

　　注册会计师对发现舞弊方面的责任可以从正反两个方面界定：

　　(1)有责任――在按照审计准则的规定执行审计工作时，注册会计师有责任对财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取合理保证。

　　(2)无责任――由于审计的固有限制，即使注册会计师按照审计准则的规定恰当计划和执行了审计工作，也不可避免地存在财务报表中的某些重大错报未被发现的风险。注册会计师不能对财务报表整体不存在重大错报获取绝对保证。

　　【二】舞弊三因素(选择题)：

　　参看教材表17-1的“具体示例”，特别理解“态度或借口”因素，容易选错。

　　【三】收入舞弊假定

　　收入舞弊假定：审计准则规定，在识别和评估由于舞弊导致的重大错报风险时，注册会计师应当基于收入确认存在舞弊风险的假定，评价哪些类型的收入、收入交易或认定导致舞弊风险。

　　舞弊导致的重大错报风险属于特别风险。

　　【四】针对管理层凌驾于控制之上的风险实施的程序【记忆】

　　管理层凌驾于控制之上的风险属于特别风险，针对该特别风险(三种类型的舞弊)应当实施的审计程序：

　　1.调整项目：测试日常会计核算过程中作出的会计分录以及编制财务报表过程中作出的其他调整是否适当。

　　2.会计估计：复核会计估计是否存在偏向，并评价产生这种偏向的环境是否表明存在由于舞弊导致的重大错报风险。

　　3.异常交易：对于超出被审计单位正常经营过程的重大交易，或显得异常的重大交易，评价其商业理由(或缺乏商业理由)是否表明被审计单位从事交易的目的是为了对财务信息作出虚假报告或掩盖侵占资产的行为。

　　【五】发现舞弊时对审计的影响

　　1.发现错报

　　(1)如果发现某项错报，注册会计师应当考虑该项错报是否表明存在舞弊。

　　2.发现错报是舞弊或可能是舞弊导致的

　　(1)即使错报金额对财务报表的影响并不重大，注册会计师仍应考虑错报涉及的人员在被审计单位中的职位。

　　(2)如果错报涉及较高级别的管理层，即使错报金额对财务报表的影响并不重大，也可能表明存在更具广泛影响的问题。

　　2.认为存在舞弊或可能存在舞弊时的措施：

　　(1)过去：重新考虑此前获取的审计证据的可靠性，包括管理层声明的完整性和可信性，以及作为审计证据的文件和会计记录的真实性，并考虑管理层与员工或第三方串通舞弊的可能性;

　　(2)未来：重新评估舞弊导致的重大错报风险，并考虑重新评估的结果对审计程序的性质、时间安排和范围的影响。

　　【六】与管理层、治理层和监管机构的沟通发现的舞弊

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