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2013注册会计师考试《审计》名师考前提示(10)

来源：考试吧　2013-10-15 13:35:59　【考试吧：中国教育培训第一门户】　模拟考场
2013年注册会计师考试已经进入最后冲刺备考阶段，考试吧编辑整理了“2013注册会计师《审计》名师考前提示”，供考生参考复习。
第 1 页：对舞弊的考虑
第 2 页：对违反法律法规的考虑
第 3 页：与治理层沟通
第 4 页：前后任注册会计师沟通

　　对违反法律法规的考虑

　　【一】违反法律法规类型识别与审计程序

　　1.主动识别程序【记忆】

违反法律法规的类型　 注册会计师的程序　
第一类：直接影响财务报表的法律法规（如税法）　 应当获取被审计单位遵守这些规定的充分、适当的审计证据　
第二类：非直接影响财务报表的其他法律法规（如劳动法）　 仅实施“向管理层和治理层（如适用）询问”和“检查被审计单位与许可证颁发机构或监管机构的往来函件”等特定的审计程序，识别可能对财务报表产生重大影响的违反其他法律法规的行为　

　　2.被动识别程序(选择题)

　　为形成审计意见所实施的审计程序，可能使注册会计师注意到识别出的或怀疑存在的违反法律法规行为。这些审计程序可能包括：

　　(1)阅读会议纪要;

　　(2)向被审计单位管理层、内部或外部法律顾问询问诉讼、索赔及评估情况;

　　(3)对某类交易、账户余额和披露实施细节测试。

　　【二】识别出或怀疑存在违反法律法规行为时实施的审计程序

情况　 审计程序　
注意到与识别出的或怀疑存在的违反法律法规行为相关的信息时（有线索时）　 ①了解违反法律法规行为的性质及其发生的环境；
②获取进一步的信息，以评价对财务报表可能产生的影响　
怀疑被审计单位存在违反法律法规行为时（进一步）　 ①如果治理层能够提供额外审计证据，注册会计师可以与治理层讨论其发现。
②如果管理层或治理层（如适用）不能向注册会计师提供充分的信息，证明被审计单位遵守了法律法规，注册会计师可以考虑向被审计单位内部或外部的法律顾问咨询。
③如果认为向被审计单位法律顾问咨询是不适当的或不满意其提供的意见，注册会计师可以考虑向所在会计师事务所的法律顾问咨询。
与治理层讨论→向被审计单位或外部法律顾问咨询→向其所在会计师事务所的法律顾问咨询　

　　【三】与管理层、治理层和监管机构的沟通违反法规的行为(选择题)

沟通对象　 情形　 沟通要求　
管理层　 可能存在违反法规行为　 先行沟通　
治理层　 故意和重大的违反法规行为　 立即沟通　
管理或治理层违反法规行为　 与审计委员会或监事会沟通　
监管机构　 严重违反法规行为　 考虑沟通或征询法律意见　

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