2013注册会计师考试《审计》名师考前提示(10)

　　与治理层沟通

　　【一】沟通对象的要求

　　1.确定沟通对象的一般要求：

　　在审计中，注册会计师需要与治理层保持有效的双向沟通。

　　2.沟通对象的确定：

　　注册会计师通过了解，运用职业判断，可以确定适当的沟通对象。被审计单位如果没有指定适当的沟通对象，注册会计师就应当尽早与审计委托人商定沟通对象，并形成的书面记录。

　　(1)上市公司董事会一般设有若干专门委员会，其中审计委员会的职责中通常包括与注册会计师的沟通。

　　(2)如果同时设有审计委员会和监事会的公司，一般并不需要同时与这两个组织进行沟通，此时就需要向委托人印证了解到的相关信息。

　　(3)注册会计师独立性问题的沟通，其沟通对象最好是被审计单位治理结构中有权决定聘任、解聘注册会计师的组织或人员。管

　　(4)理层的胜任能力和诚信问题方面的事项，就不宜与兼任高级管理职务的治理层成员沟通。

　　(5)治理层全部成员参与管理被审计单位，如果已与负有管理责任的人员沟通，一般情况下，注册会计师无需就这些事项再次与负有治理责任的相同人员沟通。

　　(5)整体沟通

　　必要性：

　　注册会计师没有必要(实际上也不可能)就全部沟通事项与治理层整体(与董事会或股东会或股东大会)进行沟通。

　　需要整体沟通的情形：

　　①治理层全部成员参与管理被审计单位，如果已与负有管理责任的人员沟通，但注册会计师不能确信与负有管理责任人员的沟通能够向所有负有治理责任的人员充分传递应予沟通的内容时可能会与治理层整体(与董事会或股东会或股东大会)进行沟通。

　　②公司章程规定对注册会计师的聘任、解聘由股东大会(股东会)决定时，注册会计师可能也需要与股东大会(股东会)进行沟通。

　　【二】与治理层沟通的事项【记忆】

　　注册会计师应当直接与治理层沟通的事项包括：

　　(1)注册会计师与财务报表审计相关的责任;

　　(2)计划的审计范围和时间安排;

　　(3)审计中发现的重大问题;

　　(4)注册会计师的独立性;

　　(5)补充事项。

　　【三】沟通事项一：注册会计师与财务报表审计相关的责任(选择题)

　　注册会计师应当与治理层沟通注册会计师与财务报表审计相关的责任，包括：

　　1.注册会计师负责对管理层在治理层监督下编制的财务报表形成和发表意见;

　　2.财务报表审计并不减轻管理层或治理层的责任。

　　注册会计师与财务报表审计相关的责任通常包含在审计业务约定书或记录审计业务约定条款的其他适当形式的书面协议中(书面沟通)。

　　【四】沟通事项二：计划的审计范围和时间安排(选择题)

　　【五】沟通事项三：审计中发现的重大问题(选择题)(书面沟通)

　　【六】沟通事项四：注册会计师的独立性

　　【七】沟通事项五：补充事项

　　补充事项不一定与监督财务报告流程有关，但与治理层监督责任相关的义务很可能是重要的。这些事项可能包括与治理结构或过程有关的重大问题、缺乏适当授权的高级管理层作出的重大决策或行动。

　　2.沟通要求：

　　(1)审计准则并不要求注册会计师设计程序来识别与治理层沟通的补充事项。

　　(2)如果需要沟通补充事项，注册会计师使治理层注意下列事项可能是适当的：

　　①识别和沟通这类事项对审计目的(旨在对财务报表形成意见)而言，只是附带的;

　　②除对财务报表形成审计意见所需实施的审计程序外，没有专门针对这些事项实施其他程序;

　　③没有实施程序来确定是否还存在其他的同类事项。

　　【八】沟通的过程(双向沟通)

　　1.注册会计师在与治理层沟通特定事项前，通常先与管理层进行讨论，除非这些事项(管理层的胜任能力和诚信问题)不适合与管理层讨论。

　　2.注册会计师可以在与治理层沟通前与内部审计人员讨论相关事项。

　　3.如果被审计单位设有审计委员会或监事会，注册会计师应当着重与审计委员会或监事会沟通，一般并不需要同时与这两个组织进行沟通。

　　沟通次序：管理层→(内部审计)→审计委员会(监事会)→董事会→股东大会(股东会)

　　【九】沟通的形式与时间

　　1.沟通的形式

　　书面沟通不必包括审计过程中的所有事项。

　　注册会计师的独立性、内部控制重大缺陷，审计中发现的重大问题，应当以书面形式与治理层沟通

　　2.沟通的时间安排

　　对于审计中遇到的重大困难，如果治理层能够协助注册会计师克服这些困难，或者这些困难可能导致发表非无保留意见，应尽快予以沟通;

　　对于注册会计师注意到的内部控制缺陷，在书面沟通前，应尽快向治理层口头沟通。

　　【十】与第三方的沟通

　　1.治理层提供给第三方

　　治理层可能希望向第三方(如银行或特定监管机构)提供注册会计师书面沟通文件的副本。注册会计师应在书面沟通文件中声明以下内容：

　　(1)书面沟通文件仅为治理层的使用而编制，在适当的情况下也可供集团管理层和集团注册会计师使用，但不应被第三方依赖;

　　(2)注册会计师对第三方不承担责任;

　　(3)书面沟通文件向第三方披露或分发的任何限制。

　　2.注册会计师提供给第三方

　　除非法律法规要求向第三方提供注册会计师与治理层的书面沟通文件的副本，否则注册会计师在向第三方提供前可能需要事先征得治理层同意。

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