2014注册会计师考试《审计》预习讲义：第2章(1)

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第三章 职业道德基本原则

　　从历年考试情况看，本章常常与第四章合并出题，主要考查对职业道德基本原则和独立性的运用知识点，几乎每年都是以简答题的形式出题，考试分值6分。

　　本章内容需要理解并掌握以下八个问题：

　　1.对诚信原则中“发生牵连”的含义(教材P25);

　　2.保密原则的例外事项(教材P27-28);

　　3.“近亲属”分类(教材P27);

　　4.对职业道德基本原则产生不利影响的五类情形(教材P30-P31);

　　5.专业服务委托的三类情形(教材P32);

　　6.可能产生利益冲突不利影响的情形及防范措施(教材P34);

　　7.应客户要求提供第二次意见的情形及防范措施(教材P34-P35);

　　8.收费对职业道德基本原则可能产生的不利影响(教材P35)。

　　考纲要求

　　1.测试目标：掌握注册会计师协会会员职业道德守则，包括职业道德基本原则和概念框架、审计业务对独立性的要求。

　　2.能力等级：第一节至第三节是“2”的能力等级，第四节是“1”的能力等级。

第一节 职业道德基本原则

　　一、诚信原则(理解掌握，教材P25-P26)

　　(一)基本要求(教材P25倒数第8行)

　　诚信原则要求注册会计师在所有的职业关系和商业关系中，保持正直和诚实，秉公处事、实事求是。

　　【知识点拓展1】发生牵连的含义

　　发生牵连是一个法律用语，针对注册会计师审计业务而言，发生牵连是指注册会计师针对有关审计客户信息出具的审计报告或同意将其姓名与有关信息联系在一起。

　　(二)诚信原则要求注册会计师不得与有问题的信息发生牵连，如果发生牵连，则应当消除牵连。

　　【举例说明1】ABC会计师事务所的A注册会计师负责审计甲公司2012年财务报表，如果A注册会计师在审计报告上签名并盖章，则表明其与该审计报告包含的信息发生牵连。

　　【举例说明2】ABC会计师事务所的A注册会计师负责审计上市公司甲公司2012年财务报表。A注册会计师发现甲公司2012年度存在显失公允的重大关联方交易，并确认了2012年度的营业收入，A注册会计师提请甲公司管理层进行营业收入调减并在财务报表附注中增加对该关联方及其交易事项的披露，但遭到甲公司管理层拒绝。

　　A注册会计师认为甲公司财务报表存在严重误导和重大遗漏的信息，如果甲公司要求注册会计师对该事项不予考虑并出具无保留意见审计报告，则A注册会计师不能在该审计报告上签字，否则A注册会计师与存在严重误导和重大遗漏的信息发生牵连。

　　如果A注册会计师对此问题进行说明并出具了恰当的非无保留意见审计报告，则没有违反诚信原则。

　　(三)不得发生牵连的情形(重难点，精准掌握)

　　1.如果注册会计师认为审计客户的业务报告、申报资料或者其他信息存在以下情况，则不得与这些有问题的信息发生牵连：

　　(1)含有严重虚假或误导性的陈述;

　　(2)含有缺乏充分依据的陈述或信息;

　　(3)存在遗漏或含糊其辞的信息。

　　2.如果注意到已有问题的信息发生牵连，则应当采取措施消除牵连。

　　3. 如果对鉴证业务中有问题的信息出具了恰当的非标准业务报告，则不被视为违反诚信原则。

　　【例题1·多选题】ABC会计师事务所的A注册会计师是甲公司2012年财务报表审计项目合伙人。在对甲公司实施风险评估程序时A注册会计师发现甲公司2012年财务报表确认了虚假销售事项。如果A注册会计师采取了以下应对措施，则不被视为违背了诚信原则的有( )。

　　A.要求甲公司管理层修改有问题信息

　　B.要求甲公司管理层调整财务报表

　　C.在甲公司管理层拒绝注册会计师的建议的情况下，出具了恰当非无保留意见的审计报告

　　D.甲公司管理层拒绝注册会计师的建议的情况下，出具了否定意见审计报告

　　【答案】ABC

　　【解析】甲公司存在虚假销售属于财务报表的特别风险事项，会导致财务报表存在错报，注册会计师在提请其调整和披露后应当运用重要性原则考虑错报事项对财务报表的影响程度考虑审计报告意见类型，注册会计师对错报事项不进行重要性的判断和评估直接出具否定意见审计报告不恰当。

　　二、独立性原则(理解掌握，教材P26)

　　(一)独立性含义(教材P43)

　　独立性包括实质上的独立性和形式上的独立性。

　　1.实质上的独立性是一种内心状态，使得注册会计师在提出结论时不受损害职业判断的因素影响，诚信行事，遵循客观和公正原则，保持职业怀疑态度。

　　2.形式上的独立性是一种外在表现，使得一个理性且掌握充分信息的第三方，在权衡所有相关事实和情况后，认为会计师事务所或审计项目组成员没有损害诚信原则、客观和公正原则或职业怀疑态度。

　　(二)独立性的总体要求

　　1.注册会计师执行审计和审阅业务以及其他鉴证业务时，应当从实质上和形式上保持独立性，不得因任何利害关系影响其客观性。

　　2.会计师事务所在承办审计和审阅业务以及其他鉴证业务时，应当从整体层面和具体业务层面采取措施，以保持会计师事务所和项目组的独立性。

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