2014注册会计师考试《审计》预习讲义：第3章(3)

　　七、礼品和款待(理解掌握，教材P36)

　　注册会计师在承接或执行鉴证业务时如果接受客户的礼品和款待则很可能对其职业道德基本原则的保持或对独立性的保持构成重大不利影响。

　　本部分内容请大家从接受礼品和款待的主体(比如是注册会计师本人还是其近亲属或与其存在密切关系的人员)，注册会计师行业禁止接受礼品的情形，以及如果在实际执业过程中遇到客户的款待时如何判断对职业道德基本原则或对独立性的影响。

　　依据教材P36内容，请大家理解并掌握下表3-6归纳的知识点。

 

　　八、针对专业服务的客观和公正要求(理解掌握，教材P37 )

　　注册会计师在为其客户提供专业服务时应当保持公正处事、实事求是的态度。否则将导致职业判断出现偏差，或对职业判断产生不利影响的情形，在这个时候注册会计师不得提供相关专业服务。

　　比如，在提供专业服务时，注册会计师在客户中拥有经济利益，或者与客户董事、高级管理人员或员工存在家庭和私人关系或密切关系(教材P57/4.3)，将对客观和公正基本原则产生不利影响。

　　依据教材P37内容，请大家理解并掌握下表3-7归纳的知识点。

 

　　【知识点拓展6】

　　1.注册会计师为客户提供专业服务可区分为提供的是鉴证服务或非鉴证服务，具体内容可以参见下图3-1所示。

 

　　2.如果注册会计师承接客户的是鉴证业务，特别是承接审计业务时，注册会计师的客观和公正基本原则(教材P26)可能因其与审计客户直接的经济利益、密切关系(教材P30)等因素大打折扣或丧失殆尽，因此需要采取类似于让该审计项目合伙人或该注册会计师退出审计项目组等具体防范措施。

　　3.如果注册会计师承接客户的是非鉴证业务，比如注册会计师为其客户代编财务报表，如果注册会计师与其客户存在经济利益、密切关系等因素，则注册会计师很可能会背离客观和公正基本原则，一味满足客户的服务要求，甚至帮助其客户编制虚假财务报表。

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