2014注册会计师考试《审计》预习讲义：第4章(1)

　　四、审计业务期间(从时间上影响独立性，教材P47-48)

　　(一)审计业务期间的定义

　　审计业务期间是指自审计项目组开始执行审计业务之日起，至出具审计报告之日止。

　　对于连续审计，审计业务期间的结束日应以其中一方通知解除业务关系或出具最终审计报告二者时间孰晚为准。

　　【相关说明1】虽然《审计》教材第四章第一节讨论的不是审计业务期间，而是业务期间，但每年考题中涉及业务期间知识点的背景描述中均界定于审计业务期间(业务期间与审计业务期间两者的关系就好像水果与苹果的关系，前者是“大概念”，后者是“小概念” )，因此，我们在后面的学习、讨论和举例中将业务期间直接特指为审计业务期间。

　　【例题3·单选题】假设ABC会计师事务所于2007年8月1日开始接受委托，承接对甲公司2007年度财务报表进行审计，在2007年审计业务约定书中双方达成一致条款，约定审计报告出具时间是2008年3月5日。假设ABC会计师事务所于2008年3月5日提交了审计报告，则下列审计业务期间的起点至终点的时间节点恰当的是( )。

　　A.2007年8月1日至2008年3月5日

　　B.2007年12月31日至2008年3月5日

　　C.2008年1月1日至2008年3月5日

　　D.2007年1月1日至2008年3月5日

　　【答案】 A

　　【解析】选项A恰当。根据审计业务期间的定义，ABC事务所承接甲公司财务报表审计时间是2007年8月1日，终点是审计报告日2008年3月5日。

　　(二)考虑审计业务期间对独立性影响的总体要求

　　注册会计师应当在审计业务期间和财务报表涵盖的期间独立于审计客户(原则性要求，一句话!)。

　　【相关说明2】假设ABC会计师事务所2012年8月1日首次承接甲上市公司2012年财务报表审计业务，并于2013年3月5日出具了审计报告。

　　通过图4-3所标示的时间节点，ABC会计师事务所审计甲公司财务报表涵盖的期间是2012年1月1日至12月31日，审计业务期间是2012年8月1日至2013年3月5日。

 

　　【例题4·单选题】假设ABC会计师事务所于2008年12月1日开始接受委托对甲公司2008年财务报表进行审计(连续5年对甲公司财务报表进行审计)，双方约定2013年3月18日对2012年度的财务报表出具审计报告并且决定在2013年9月1日后双方终止一切业务关系。ABC会计师事务所在审计甲公司财务报表时，应保持独立性的期间是( )。

　　A.2008年12月1日至2013年3月18日

　　B.2008年1月1日至2013年3月18日

　　C.2008年1月1日至2013年9月1日

　　D.2008年12月1日至2013年9月1日

　　【答案】 C

　　【解析】选项C恰当。ABC会计师事务所自2008年开始连续多年对甲公司财务报表进行审计，审计业务期间起点2008年12月1日，但由于财务报表涵盖期间的起点是2008年1月1日，审计业务期间终点是“解除业务关系与出具审计报告二者之中时间孰晚”的时间，即2013年9月1日为止，因此注册会计师在2008年1月1日至2013年9月1日这个期间应当保持独立性。

 

　　(三)评价对独立性的影响因素

　　1.如果在财务报表涵盖的期间，在审计项目组开始执行审计业务之前，会计师事务所向审计客户提供了非鉴证服务，并且该非鉴证服务在审计期间不允许提供，会计师事务所应当评价提供的非鉴证服务对独立性产生的不利影响，考虑是否承接审计业务，如下图4-4所示：

 

　　【例题5·简答题】资料：ABC会计师事务所拟指派A注册会计师于2012年8月1日首次承接甲银行2012年财务报表审计业务。A注册会计师了解到本所其他合伙人已经为甲银行代编2011年度财务报表和2012年半年度财务报表。假设双方达成出具审计报告的时间是2013年3月5日。

　　要求：判断ABC事务所能否承接2012年财务报表审计业务，并简要说明理由。

　　【答案】不能承接。

　　【解析】ABC事务所在财务报表涵盖的期间，向审计客户甲银行提供了不被允许的非鉴证服务，ABC事务所已经提供的不被允许的非鉴证业务对拟承接的甲银行2012年财务报表的审计业务将因自我评价对独立性产生不利影响。

　　【例题6·简答题】资料：承接上题例5，如果A注册会计师了解到ABC事务所曾经截止到2012年1月1日为甲银行代编过2010至2011年财务报表。

　　【答案】不能承接。

　　【解析】ABC事务所不能承接甲银行2012年财务报表审计，因为2011年12月31日的资产负债表的期末数直接影响到2012年1月1日的期初数。

　　【例题7·简答题】资料：承接上题例5，如果A注册会计师了解到ABC事务所曾经截止到2010年1月1日之前曾经为甲银行代编过2006至2009年财务报表。

　　【答案】可以承接。

　　【解析】ABC事务所能够承接甲银行2012年财务报表审计，因为2009年12月31日的资产负债表的期末数对2012年1月1日的期初数影响很小。

　　2.如果在财务报表涵盖的期间之后，在审计项目组开始执行审计业务之前，会计师事务所向审计客户提供了非鉴证服务，并且该非鉴证服务在审计期间不允许提供，会计师事务所应当评价提供的非鉴证服务对独立性产生的不利影响。

 

　　【例题8·简答题】资料：ABC会计师事务所拟指派A注册会计师于2013年3月1日首次承接甲银行2012年财务报表审计业务。假设A注册会计师了解到本所其他合伙人于2013年2月14日为甲银行提供了以下业务：

　　(1)代甲银行管理层设计了2012年度内部控制。

　　(2)对甲银行运行多年的现有内部控制系统进行了优化，新系统在2013年5月1日上线运行。

　　如果不考虑独立性的其他问题，ABC事务所承接甲银行2012年财务报表审计，双方达成出具审计报告的时间是2013年4月20日。

　　要求：根据ABC事务所为甲银行提供的两种“非鉴证业务”的时间节点，请分别判断ABC事务所能否承接2012年财务报表审计?并简要说明理由。

　　【答案】

　　(1)不能承接。

　　在其他合伙人为甲银行提供了内部控制设计的服务，如果A注册会计师审计甲银行2012年财务报表，则在其审计过程中需要了解和评价甲银行内部控制，该“非鉴证业务” 对独立性构成了自我评价的不利影响，没有任何措施可以降低和消除不利影响，事务所不能承接该审计业务。

　　(2)能承接。

　　ABC事务所其他合伙人为甲银行提供的优化内部控制系统从2013年5月1日上线运行，对注册会计师审计甲银行2012年财务报表不存在因自我评价对独立性构成的任何影响。

　　【相关链接】会计师事务所在审计业务期间或财务报告涵盖期间为审计客户提供非审计业务请参见审计教材第四章第六节。

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