2014注册会计师考试《审计》预习讲义：第4章(2)

　　全套讲义：2014注册会计师考试《审计》预习讲义汇总

第二节 经济利益

　　一、经济利益对自身利益的影响(理解掌握)

　　如果注册会计师个人及其他相关人员(如近亲属)或会计师事务所在审计客户中拥有经济利益，个人或事务所的财富净值显然会受到审计客户业绩的影响，其结果是注册会计师很难能够客观、毫无偏见地执行审计。即使注册会计师能够保持高度的职业道德水平以及在实质上未因在审计客户中拥有经济利益而损害其职业判断，依然诚信行事，遵循客观和公正原则，保持职业谨慎，但因其在形式上的独立性不能保持，也会受到社会公众的质疑。

　　注册会计师个人或事务所在审计客户中拥有经济利益可能因自身利益导致不利影响。(教材P30/3.3)

　　不利影响存在与否及其严重程度取决于以下三个方面。(教材P50)：

　　1.拥有经济利益人员的角色(事务所、审计项目合伙人、审计项目组成员或审计项目组成员的近亲属、密切关系人员等);

　　2.经济利益是直接的还是间接的;

　　3.经济利益的重要性。

　　二、经济利益的定义(理解掌握)

　　(一)经济利益定义

　　经济利益是指因持有某一实体的股权、债券和其他证券以及其他债务性的工具而拥有的利益，包括为取得这种利益享有的权利和承担的义务。 经济利益包括直接经济利益和间接经济利益。

　　(二)经济利益类别

　　1.直接经济利益(教材P50)如果受益人能够控制投资工具或具有投资决策的能力，则这种经济利益被界定为直接经济利益。

　　也就是说，个人或实体通过对其具有控制权的投资工具拥有并从中获取的利益均属于直接经济利益。

　　【知识点拓展1】

　　常见的直接经济利益包括证券或其他参与权，比如包括股票、债券、认沽权、认购权、期权、权证和卖空权等。同时，一些被授权进行投资的第三方包括经纪人、经销商、银行投资部客户经理、保险经理等。他们所投资的对象均属于直接经济利益。

　　2.间接经济利益如果受益人不能控制投资工具或不具有投资决策的能力，这种经济利益界定为间接经济利益。

　　【知识点拓展2】投资经理投资了共同基金，而这些共同基金投资了一揽子基础金融产品，在这种情况下，该共同基金属于直接经济利益，而这些基础金融产品将被视为间接经济利益。

　　三、在审计客户中不被允许拥有的经济利益(重点掌握)

　　(一)不能拥有经济利益的主体(教材P51)

　　1.会计师事务所

　　2. 审计项目组成员

　　3. 主要近亲属

　　【相关说明1】审计项目组成员

　　审计项目组成员除了执行审计业务成立的项目组外，还包括会计师事务所及网络事务所中能够直接影响审计业务结果的其他人员(他们表面不在成立的审计项目组中)，比如：

　　(1)能够对审计项目合伙人提出薪酬建议，以及进行直接指导、管理或监督的人员;

　　(2)为执行审计业务提供技术或行业具体问题、交易或事项咨询的人员(如针与审计相关的资产准备计提或公允价值评估进行复核的财务交易咨询部的人员);

　　(3)对审计业务实施项目质量控制复核的人员。

　　【知识点拓展3】如果是审计项目组成员的主要近亲属，对于是否能够拥有审计客户直接经济利益或重大间接经济利益作出了明确要求，无需讨论是和否;但是，对于其他近亲属拥有审计客户的经济利益，需要评估拥有的经济利益是否重大。

　　(二)不被允许拥有经济利益的情形(教材P51第1段)

　　 1.会计师事务所、审计项目组成员或其主要近亲属不得在审计客户中拥有直接经济利益或重大间接经济利益。

　　2.(教材P51第3段)当一个实体在审计客户中拥有控制性的权益，并且审计客户对该实体重要时，会计师事务所、审计项目组成员或其主要近亲属不得在该实体中拥有直接经济利益或重大间接经济利益。

　　【知识点拓展4】图4-6中的审计客户A与其母公司(实体C)之间的关系就属于现在讨论的情形(控制性的权益)，因此，会计师事务所、审计项目组成员或其主要近亲属不得在该实体中(即实体C)拥有直接经济利益或重大间接经济利益。

　　3.(教材P51第4段)当其他合伙人与执行审计业务的项目合伙人同处一个分部时，其他合伙人或其主要近亲属不得在审计客户中拥有直接经济利益或重大间接经济利益。

　　【知识点拓展5】执行审计业务的项目合伙人所处的分部并不一定是其所隶属的分部。(教材P51第6段)

　　当项目合伙人与审计项目组的其他成员隶属于不同的分部时，会计师事务所应当确定项目合伙人执行审计业务时所处的分部。

　　例如，某一审计客户的大部分业务发生在上海，执行此审计业务时均由上海分部的审计项目组(除合伙人外)负责，而项目合伙人是从北京分部被委派到上海分部协助其业务发展的，合伙人身份隶属于北京分部，在此情况下，项目合伙人执行审计业务所处的分部通常被认为是上海分部。因此，在上海分部的其他合伙人或其主要近亲属不得在审计客户中拥有直接经济利益或重大间接经济利益。

　　4. (教材P51第7段)为审计客户提供非审计服务的其他合伙人、管理人员或其主要近亲属不得在审计客户中拥有直接经济利益或重大间接经济利益。谢 谢

　　四、对审计项目组成员其他近亲属的要求 (重点掌握 )

　　(一)不利影响的产生 (教材P51第9段)

　　如果审计项目组某一成员的其他近亲属在审计客户中拥有直接经济利益或重大的间接经济利益，将因自身利益产生非常严重的不利影响。

　　(二)评价不利影响的严重程度

　　不利影响的严重程度取决于下列因素：

　　1.审计项目组成员与其他近亲属之间的关系;

　　2.经济利益对其他近亲属的重要性。

　　【知识点拓展6】在判断经济利益对其他近亲属的重要性时，会计师事务所可以考虑以占该其他近亲属财产净值的特定比例做参考。

　　实际工作中，如果评估这一比率达到5%以上，则可以判断该经济利益对这名其他近亲属是重大的，该审计项目组成员的独立性将因自身利益产生非常严重的不利影响。

　　(三)防范措施

　　1.其他近亲属尽快处置全部经济利益，或处置全部直接经济利益并处置足够数量的间接经济利益，以使剩余经济利益不再重大;

　　2.由审计项目组以外的注册会计师复核该成员已执行的工作;

　　3.将该成员调离审计项目组。

　　五、会计师事务所退休金计划(重点掌握)

　　1.退休金计划的含义

　　退休金计划是由会计师事务所出资，能为退休的专业人员提供福利或由其提取的一种计划。

　　2.(教材P51倒数第1段)如果审计项目组成员通过会计师事务所的退休金计划，在 审计客户中拥有直接经济利益或重大间接经济利益，将因自身利益产生不利影响。

　　注册会计师应当评价不利影响的严重程度，并在必要时采取防范措施消除不利影响或将其降低至可接受的水平。

　　3.对事务所的自身限制

　　事务所委托担任其退休金计划的投资人可能是其审计客户，前提是，按照正常商业条款设立投资账户并享受相关服务，否则，事务所不能委托该审计客户经营其退休金计划。

　　4.对审计项目组成员的限制

　　如果审计项目组成员能够通过事务所提供的退休金计划对其个人退休金账户的投资账户影响，事务所应当对审计项目组成员提出要求，即如果投资使其在审计客户中拥有直接经济利益或重大间接经济利益，则必须尽快予以处置。

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