2014注册会计师考试《审计》预习讲义：第4章(3)

　　二、商业关系对独立性的不利影响(理解掌握)

　　商业关系的类型包括以下三种：

　　1.所涵盖的情况

　　会计师事务所、审计项目组成员或其主要近亲属(即配偶、父母或子女)与审计客户或其高级管理人员之间，由于商务关系或共同的经济利益而存在密切的商业关系，可能因自身利益或外在压力产生严重的不利影响。这些商业关系主要包括：

　　(1)在与客户或其控股股东、董事、髙级管理人员共同开办的企业中拥有经济利益;

　　(2)按照协议，将会计师事务所的产品或服务与客户的产品或服务结合在一起，并以双方名义捆绑销售;

　　(3)按照协议，会计师事务所销售或推广客户的产品或服务，或者客户销售或推广会计师事务所的产品或服务。

　　【知识点拓展1】

　　(1)“共同开办的企业”可以指共同投资或联营。共同投资可能包括与第三方进行合营、合资、合伙、特许经营以及房地产项目的投资，比如，事务所与其审计客户(某家房地产公司)进行一项交易，即共同开发一栋将用于租给该事务所的办公楼。

　　(2)“联营”是指事务所与任何第三方及合营合资或任何建立在中期至长期共同或共享商业目标基础上的合作安排，适用于具有以下特征的联盟：使用同一品牌、共同的管理层、收入、利润、资源或成本共享、约定在介绍业务时采用排他性原则、具有重大的互惠利益的统一战略等。例如，某事务所分所正在考虑与编制税务软件的开发商达成一项协议，协议要求该分所提供专业税务知识而软件开发商提供软件专业知识。双方已同意共同承担与这一产品有关的费用并共享相关收入，该商业关系将被视为联营。

　　2.相关规定

　　(1)事务所不得介入上述涵盖情况(1)中提及的商业关系，如果存在此类商业关系，应当予以终止。

　　(2)如果此类商业关系涉及审计项目组成员，会计师事务所应当将该成员调离审计项目组。

　　(3)如果审计项目组成员的主要近亲属与审计客户或其髙级管理人员存在此类商业关系，注册会计师应当评价不利影响的严重程度，并在必要时采取防范措施消除不利影响或将其降低至可接受的水平。

　　(二)由于在实体中拥有经济利益所产生的商业关系

　　如果会计师事务所、审计项目组成员或其主要近亲属，在某股东人数有限的实体中拥有经济利益，而审计客户或其董事、高级管理人员也在该实体中拥有经济利益，在同时满足下列条件时，这种商业关系不会对独立性产生不利影响：

　　1.这种商业关系对于会计师事务所、审计项目组成员或其主要近亲属以及审计客户均不重要

　　【知识点拓展2】在判断以上所提及的经济利益是否重要时，可以采用不同的基准做评估。例如，在某一实体拥有经济利益占该事务所或审计客户、审计项目组成员或其主要近亲属财富净值的一定比例以上，将被视为重大。一般实际工作中，适用于事务所和审计客户的百分比可以是10%，而适用于审计项目组成员或其主要近亲属的百分比则是5%。

　　2.该经济利益对一个或几个投资者并不重大

　　【知识点拓展3】在判断以上经济利益对一个或几个投资者是否重大时，最直接的方法是将该经济利益与其他权益相比较，或者对实体施加压力或实际影响其运作和财务上等重要决策的能力。

　　3.该经济利益不能使一个或几个投资者控制该实体

　　【知识点拓展4】在判断以上提及商业利益关系时，有些情况可能不太明显，比较复杂，需要向事务所内部独立性小组或独立性领导人进行咨询，事务所应当提供咨询渠道。

　　(三)从审计客户购买商品或服务

　　1.一般情况

　　会计师事务所、审计项目组成员或其主要近亲属从审计客户购买商品或服务，如果按照正常的商业程序公平交易，通常不会对独立性产生不利影响。

　　【知识点拓展5】购买商品或服务包括事务所为满足基本的内部业务需要(如办公用品供应和电话服务)与第三方签订采购合同的所有情形。

　　例如，假设ABC事务所审计一家大型的办公用品公司，且事务所从这家公司规模纸张用品。通过确认该事务所仅在内部使用这些办公用品，并且在规模同类尺寸和数量的办公用品时，所获得的商业条款和条件与其他顾客类似，这就是一个正常的商业程序的公平交易。

　　2.性质特殊或金额较大的交易

　　如果交易性质特殊或金额较大，可能因自身利益产生不利影响。会计师事务所应当评价不利影响的严重程度，并在必要时采取防范措施消除不利影响或将其降低至可接受的水平。防范措施主要包括：

　　(1)取消交易或降低交易规模;

　　(2)将相关审计项目组成员调离审计项目组。

　　【例题2·多选题】ABC会计师事务所正在审计甲房地产公司，且ABC事务所从甲公司购买公开对外发售的商业写字楼作为新开设的事务所分部办公室。以下情形中，通常不会对独立性产生影响的有( )。

　　A.通过确认ABC事务所购买写字楼的商业条款和条件与其他顾客购买同样的写字楼的条款和条件类似

　　B.ABC事务所从甲公司购买的写字楼占事务所资产总额的5%

　　C.ABC事务所从甲公司购买的写字楼占事务所资产总额的50%

　　D.甲公司向ABC事务所出售的该写字楼占其当年销售额的1%

　　【答案】ABD

　　【解析】选项C的情形可能对独立性产生不利影响，因为其购买的写字楼占事务所资产总额的50%，非常重大，构成了不利影响。

　　三、家庭和私人关系对独立性的不利影响(重点掌握)

　　(一)针对审计项目组成员及其近亲属的考虑

　　1.不利影响的产生

　　如果审计项目组成员与审计客户的董事、高级管理人员，或所处职位能够对客户会计记录或被审计财务报表的编制施加重大影响的员工(以下简称特定员工)存在家庭和私人关系，将对审计项目组的独立性产生影响。

　　如果审计项目组成员的主要近亲属在业务期间或财务报表涵盖的期间曾在审计客户担任上述职务，或在审计客户中所处职位能够对客户会计记录或被审计财务报表的编制施加重大影响，将对独立性产生影响。

　　2.评价不利影响的程度

　　在评价不利影响的存在与否及其严重程度时，考虑因素包括：

　　(1)该审计项目组成员在审计项目组中的角色;

　　(2)该成员其家庭成员或相关人员在审计客户中的职位以及与该成员关系或关系密切程度等。

　　【知识点拓展6】一般来说，如果审计项目组成员在项目中处于复核审计工作或管理工作的角色，产生的不利影响是重大的;如果家庭成员或相关人员在审计客户中担任总会计师或财务总监一职，其对审计项目的不利影响也是重大的。

　　3.采取防范措施

　　(1)将该成员调离审计项目组;

　　(2)合理安排审计项目组成员的职责，使该成员的工作不涉及其主要近亲属的职责范围。

　　【知识点拓展7】在审计实务中,事务所可以制定政策,要求每个审计项目执行前,向审计项目组成员了解其主要近亲属是否与其审计客户存在上述关系。同时，事务所可以要求每个审计项目组成员在执行审计项目前，确认不存在以上关系。

　　(二)针对审计项目组以外的合伙人或员工的考虑

　　1.不利影响的产生

　　审计项目组以外的合伙人或员工，与审计客户的董事、高级管理人员或特定员工之间存在家庭或私人关系，可能因自身利益、密切关系或外在压力产生不利影响。

　　2.评价不利影响程度

　　会计师事务所合伙人或员工在知悉此类关系后，应当按照会计师事务所的政策和程序进行咨询。不利影响存在与否及其严重程度主要取决于下列因素：

　　(1)该合伙人或员工与审计客户的董事、高级管理人员或特定员工之间的关系：

　　(2)该合伙人或员工与审计项目组之间的相互影响;

　　(3)该合伙人或员工在会计师事务所中的角色;

　　(4)董事、高级管理人员或特定员工在审计客户中的职位。

　　3.采取防范措施

　　(1)合理安排该合伙人或员工的职责，以减少对审计项目组可能产生的影响;

　　(2)由审计项目组以外的注册会计师复核已执行的相关审计工作。

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