2014注册会计师考试《审计》预习讲义：第4章(5)

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第五节 与审计客户长期存在业务关系

　　一、一般规定(教材P63,理解掌握)

　　(一)总体要求(教材P63第1段)

　　会计师事务所长期委派同一名合伙人或高级员工执行某一客户的审计业务，将因密切关系和自身利益产生不利影响。

　　(二)评价不利影响(教材P63)

　　会计师事务所评价不利影响时需要考虑下列因素：

　　1.该人员加入审计项目组的时间长短(教材P63)

　　【知识点拓展1】当某一审计项目合伙人在同一审计客户公众利益实体的项目上服务时间越长，越可能因与审计客户建立的长期密切关系而影响其独立判断，最长不超过5年，签字5年后轮换。

　　2.该人员在审计项目组中的角色(教材P63)

　　【知识点拓展2】一般来说，在审计项目组中担任主要管理工作，如编制审计计划、负责与客户商讨及解决在审计中发现的差异的相关人员，其在长期为同一审计客户提供服务时可能产生的不利影响相对较大。

　　3.会计师事务所的组织结构(教材P63)

　　【知识点拓展3】如果人员数目较少的事务所，长期委派同一合伙人或高级员工执行某一客户的审计业务的情况较为普遍，容易导致密切关系对独立性的不利影响。

　　4.审计业务的性质(教材P63)

　　【知识点拓展4】审计业务的范围越广，其相对影响也越大，对独立性不利影响越大。

　　5.客户的团队是否发生变动。

　　6.客户的会计和报告问题的性质或复杂程度是否发生变化(教材P63)

　　【知识点拓展5】例如，在审计客户某一年的会计或其他有关法规报告中出现不合规情况，或财务报表存在重大错误。这时，如果被委派到该审计客户的审计项目组成员长期由同一名合伙人或高级员工担任，对其形式上的独立性所测试的不利影响程度可能较大。

　　(三)可以采取的防范措施(教材P63)

　　会计师事务所应当评价因密切关系和自身利益产生的不利影响的严重程度，并在必要时采取防范措施消除不利影响或将其降低至可接受的水平。

　　防范措施主要包括：

　　(1)将该人员轮换出审计项目组;

　　(2)由审计项目组以外的注册会计师复核该人员已执行的工作;

　　(3)定期对该业务实施独立的质量复核。

　　二、属于公众利益实体的审计客户(教材P63,理解掌握)

　　(一)一般轮换要求(教材P63)

　　对公众利益实体审计客户的轮换要求主要包括：

　　1.关键审计合伙人为审计客户提供服务不得超过五年，即五年后关键审计合伙人应当轮换。

　　2.在轮换后，至少要经过两年的时间(暂停服务期)，关键审计合伙人才能恢复其关键审计合伙人或审计项目组成员的身份。在暂停服务的两年期间，该关键审计合伙人也不得有下列行为：

　　(1)参与该客户的审计业务;

　　(2)为该客户的审计业务实施质量控制复核;

　　(3)就有关技术或行业特定问题、交易或事项向项目组或该客户提供咨询;

　　(4)以其他方式直接影响业务结果。

　　(二)特殊情况(教材P63倒数第2段)

　　在极其特殊的情况下，会计师事务所可能因无法预见和控制的情形而不能按时轮换关键审计合伙人。

　　如果关键审计合伙人的连任对审计质量特别重要，并且通过采取防范措施能够消除对独立性产生的不利影响或将其降低至可接受的水平，则在法律法规允许的情况下，该关键审计合伙人在审计项目组的时限可以延长一年。

　　【知识点拓展6】例如，ABC会计师事务所关键审计合伙人老王为甲上市公司提供审计服务已经5年，ABC事务所已经决定了轮换接任老王审计甲公司的注册会计师老张，但老张因意外或急病而未能如期上任。如果在法律法规允许及ABC事务所对有关审计项目已实施独立的质量复核的情况下，老王可在第6年继续审计甲公司财务报表。

　　(三)确定轮换时间(教材P64)

　　如果审计客户成为公众利益实体，在确定关键审计合伙人的轮换时间时，会计师事务所应当考虑，在该客户成为公众利益实体之前，该合伙人已为该客户提供服务的时间。

　　1.在审计客户成为公众利益实体之前，如果关键审计合伙人已为该客户服务的时间不超过3年，则该合伙人还可以为该客户继续提供服务的年限为5年减去已经服务的年限。

　　2.如果关键审计合伙人为该客户服务了4年或更长的时间，在该客户成为公众利益实体之后，该合伙人还可以继续服务2年。

　　3.如果审计客户是首次公开发行证券的公司，关键审计合伙人在该公司上市后连续提供审计服务的期限，不得超过2个完整会计年度。

　　【知识点拓展7】根据上述轮换时间要求，制定轮换时间表4-1和表4-2：

　　表4-1 适用于一般公众利益实体的审计客户

　　【例题1·单选题】如果ABC会计师事务所的A注册会计师是甲上市公司财务报表审计业务的关键审计合伙人，A注册会计师从2006年12月开始连续对甲公司财务报表进行审计。在此种情形下，A注册会计师审计甲公司财务报表截止年份通常是至( )年。

　　A.2008

　　B.2009

　　C.2010

　　D.2011

　　【答案】C

　　【解析】甲公司属于公众利益实体，A注册会计师作为关键审计合伙人连续审计的时间通常不得超过五年。

　　【例题2·单选题】如果ABC会计师事务所的B注册会计师是乙上市公司财务报表审计业务的关键审计合伙人，B注册会计师从2007年11月份开始连续对甲公司财务报表进行审计。同时ABC事务所已经拟定期满后由C注册会计师审计甲公司财务报表，但是由于C注册会计师身体原因不能前往，在不存在其他方面因素影响独立性的情况下，B注册会计师能够审计甲公司的财务报表最长至( )年。

　　A.2011

　　B.2012

　　C.2013

　　D.2014

　　【答案】B

　　【解析】选项B正确。如果会计师事务所因无法预见和控制的情形而不能按时轮换关键审计合伙人，在法律法规允许的情况下，该关键审计合伙人在审计项目组的时限可以延长一年。

　　表4-2

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