2014注册会计师考试《审计》预习讲义：第4章(6)

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第六节 为审计客户提供非鉴证服务

　　【相关说明】ABC会计师事务所为审计客户甲公司提供非鉴证业务，例如：

 

图3-1 注册会计师的业务范围

　　一、一般规定(教材P65)

　　(一)无意中对审计客户的关联实体或分支机构提供非鉴证服务(教材P65第3段)向审计客户提供某些非鉴证服务可能对独立性产生非常严重的不利影响，导致没有防范措施能够将其降低至可接受的水平。

　　如果无意中向客户的关联实体或分支机构，或者针对财务报表项目提供了这些非鉴证服务，会计师事务所应当采取下列补救措施将不利影响降低至可接受的水平，以避免损害独立性：

　　1.由其他会计师事务所对客户的关联实体、分支机构或财务报表项目进行审计;

　　2.由其他会计师事务所重新执行非鉴证服务，并且所执行工作的范围能够使其承担责任。

　　(二)接受委托对审计客户关联实体提供非鉴证服务(教材P65)

　　会计师事务所通常不向审计客户的下列关联实体提供中国注册会计师职业道德守则限制的非鉴证服务：

　　1.不是会计师事务所的审计客户，但能够直接或间接控制审计客户的实体;

　　2.不是会计师事务所的审计客户，但在审计客户中拥有直接经济利益的实体，该实体能够对审计客户施加重大影响，并且经济利益对该实体重大; 3.不是会计师事务所的审计客户，但与审计客户处于同一控制下的实体。

　　(三)向成为公众利益实体的审计客户提供非鉴证服务(教材P65)如果审计客户成为公众利益实体，在同时满足下列条件时，会计师事务所向其提供非鉴证服务不会损害独立性：

　　1.以往向该实体提供的非鉴证服务符合中国注册会计师职业道德守则有关向非公众利益实体提供非鉴证服务的规定;

　　2.在客户成为公众利益实体之前终止，或之后尽快终止中国注册会计师职业道德守则不允许向公众利益实体提供的非鉴证服务;

　　3.在必要时已采取防范措施消除对独立性产生的不利影响，或将其降低至可接受的水平。

　　二、承担管理层职责(教材P65-66)

　　(一)管理层职责的界定(教材P66)

　　下列活动通常被视为管理层职责：

　　1.制定政策和战略方针;

　　2.指导员工的行动并对其行动负责;

　　3.对交易进行授权;

　　4.确定采纳会计师事务所或其他第三方提出的建议;

　　5.负责按照适用的会计准则编制财务报表;

　　6.负责设计、实施和维护内部控制。

　　(二)评价不利影响(教材P66)

　　会计师事务所承担审计客户的管现层职责，将对独立性产非常严重的不利影响，导致没有防范措施能够将其降低至可接受的水平。

　　这些不利影响包括因自我评价、自身利益和密切关系产生的不利影响。会计师事务所不得承担审计客户的管理层职责。

　　三、编制会计记录和财务报表(教材P66)

　　(一)编制财务报表是管理层职责(教材P66)

　　按照适用的会计准则规定编制财务报表是管理层的职责，这种职责包括：

　　1.设计、实施和维护与编制财务报表相关的内部控制，以合理保证财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报;

　　2.编制或更改会计分录或者确定交易的账户分类;

　　3.编制或更改以电子形式或其他形式存在的、用以证明交易发生的原始凭证或原始数据(如采购订单、工时记录和销售订单);

　　4.选择和运用恰当的会计政策;

　　5.作出恰当的会计估计。

　　【例题·多选题】如果由注册会计师承接下列( )业务，则可能表明注册会计师承担了审计客户的管理层职责。

　　A.编制以电子形式存在的、用以证明交易发生的原始凭证

　　B.为编制财务报表，选择恰当的会计政策

　　C.更改会计分录

　　D.为编制财务报表作出会计估计

　　【答案】ABCD

　　【解析】请见教材P66，以上四个选项均属于管理层职责。

　　(二)评价不利影响(教材P66)

　　会计师事务所向审计客户提供编制会计记录或财务报表等服务，随后又审计该财务报表，将因自我评价产生不利影响。

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