2014注册会计师考试《审计》预习讲义：第4章(6)

　　八、招聘服务(教材P75)

　　(一)评价招聘服务对独立性的不利影响(教材P75)

　　会计师事务所为审计客户提供人员招聘服务，可能因自身利益、密切关系或外在压力产生不利影响。不利影响存在与否及其严重程度主要取决于下列因素：

　　1.要求提供协助的性质;

　　2.拟招聘人员的职位。

　　(二)不对独立性产生不利影响的招聘服务(P75)

　　会计师事务所通常可以提供下列服务：

　　1.审查申请者的专业资格;

　　2.对申请者是否适合相关职位提出咨询意见;

　　3.对候选人进行面试;

　　4.对候选人在财务会计、行政管理或内部控制等职位上的胜任能力提出咨询意见。

　　【例题2·多选题】会计师事务所可以为属于非公众利益实体的审计客户提供的招聘服务有( )。

　　A.对候选人进行面试

　　B.从候选人中挑选出适合董事的人选

　　C.审查申请者的专业资格

　　D.对候选人在财务会计、行政管理或内部控制等职位上的胜任能力提出咨询意见

　　【答案】ACD

　　【解析】选项B属于代行管理层职责，注册会计师不得提供此类招聘服务。

　　(三)不得提供下列招聘服务(教材P75)

　　如果属于公众利益实体的审计客户拟招聘董事、高级管理人员，或所处职位能够对客户会计记录或被审计财务报表的编制施加重大影响的高级管理人员(简称特定员工)，会计师事务所不得提供下列招聘服务：

　　1.寻找候选人，或从候选人中挑选出适合相应职位的人员;

　　2.对可能录用的候选人的证明文件进行核査。

　　九、公司理财服务(教材P76)

　　(一)评价公司理财服务对独立性的不利影响(教材P76)

　　会计师事务所提供公司理财服务，可能因自我评价产生不利影响。例如，对资本结构或融资的安排提出建议，将直接影响在财务报表中报告的金额。不利影响存在与否及其严重程度主要取决于下列因素：

　　1.在确定如何恰当处理财务建议对财务报表产生的影响时，涉及的主观程度;

　　2.财务建议的结果对在财务报表中记录的金额的直接影响程度，以及记录的金额对财务报表整体影响的重大程度;

　　3.财务建议的有效性是否取决于某一特定会计处理或财务报表列报，并且根据适用的会计准则，对该会计处理或列报的适当性存有疑问。

　　(二)不得提供的财务服务(教材P76)

　　如果财务建议的有效性取决于某一特定会计处理，并且同时存在下列情形，将因自我评价产生非常严重的不利影响：

　　1.根据适用的会计准则，审计项目组对有关会计处理适当性存有疑问;

　　2.财务建议的结果将对被审计财务报表产生重大影响。

　　在上述情况下，没有防范措施能够将不利影响降低至可接受的水平。

　　会计师事务所不得提供此类财务服务。

　　【例题3·多选题】如果会计师事务所为审计客户提供财务服务，很可能因自我评价或过度推介产生不利影响。以下财务服务中注册会计师不能提供的有( )。

　　A.安排审计客户资本结构

　　B.提出多种供管理层备选的融资交易方案

　　C.帮助客户处置房产

　　D.制定公司战略

　　【答案】ACD

　　【解析】选项B仅为审计客户提出了备选的融资交易方案，未代行管理层职责，不存在自我评价或过度推介对独立性的不利影响。

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