2014注册会计师考试《审计》预习讲义：第5章(1)

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第五章 审计目标

第一节 财务报表审计总体目标与审计工作前提

　　一、财务报表审计的总体目标(教材P84)

　　(一)审计目标(教材P84)

　　审计目标包括财务报表审计的总体目标与财务报表项目认定层次的具体目标。

　　1.财务报表审计的总体目标(简称总体目标)，本节介绍;

　　2.财务报表项目认定层次的具体目标(简称具体目标)，本章第二节介绍。

　　(二)总体目标(教材P85第1段，精准掌握)

　　财务报表审计的总体目标是：

　　一是对财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取合理保证，使得注册会计师能够对财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制发表审计意见;

　　二是按照审计准则的规定，根据审计结果对财务报表出具审计报告，并与管理层和治理层沟通。【知识点拓展1】财务报表审计的总体目标是《中国注册会计师审计准则第1101号——注册会计师的总体目标和审计工作的基本要求》第二十五条的原文，类似于这样的基本观点请大家精准掌握。

　　(三)财务报表审计目标的导向作用(教材P85)财务报表审计的总体目标对注册会计师的审计工作发挥着导向作用，它界定了注册会计师的责任范围(教材P104/6.1) ，直接影响注册会计师计划和实施审计程序的性质、时间安排和范围(如：教材P212/11.3，教材P251表11-8，教材12.1-12.4) ，决定了注册会计师如何发表审计意见(教材P508“审计意见”段、教材P511表23-1，等等) 。

　　【例题1·多选题】关于注册会计师财务报表审计的总体目标，下列说法中，恰当的有( )。

　　A. 合理保证财务报表整体不存在舞弊

　　B. 合理保证财务报表整体不存在重大错报

　　C. 出具审计报告，并向相关行业监管部门沟通

　　D. 出具审计报告，并与管理层和治理层沟通

　　【答案】BD

　　【解析】选项A不正确，因为财务报表审计总体目标不是为了合理保证财务报表不存在舞弊，而是合理保证财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报;选项C不正确，注册会计师出具的审计报告应当与编制财务报表的责任人管理层、治理层沟通，而不是简单的对外通报，除非所审计的财务报表存在涉及到公众利益的重大舞弊，否则，从保密原则的角度考虑不能随意将审计客户信息对外公布。(教材P85第1段/5.1)

　　二、审计工作前提(教材P85)

　　(一)管理层、治理层对财务报表的责任(教材P86)

　　1.管理层对财务报表的责任

　　根据《会计法》和《公司法》的规定，在治理层的监督下，管理层作为会计工作的行为人，对编制财务报表负有直接责任。 (教材P86第3段、P101第4段)

　　2.治理层对财务报表的责任

　　根据公司治理结构要求，治理层应当对管理层编制财务报表的过程实施有效的监督。 (教材P85倒数第2行、P101第4段)

　　【知识点拓展2】管理层和治理层的定义

　　(1)根据CSA1101第七条，管理层是指对被审计单位经营活动的执行负有经营管理责任的人员。在某些被审计单位，管理层包括部分或全部的治理层成员，如治理层中负有经营管理责任的人员，或参与日常经营管理的业主(以下简称业主兼经理)。(教材P85倒数第5行)

　　(2)根据CSA1101第八条，治理层是指对被审计单位战略方向以及管理层履行经营管理责任负有监督责任的人员或组织。治理层的责任包括监督财务报告过程。在某些被审计单位，治理层可能包括管理层，如治理层中负有经营管理责任的人员，或业主兼经理。(教材P85倒数第3行)

　　(二)审计工作前提(教材P86，请注意这个标题)

　　1.执行审计工作的前提的定义(教材P86第4段，精准掌握)

　　管理层和治理层(如适用)认可与财务报表相关的责任，是注册会计师执行审计工作的前提，构成注册会计师按照审计准则的规定执行审计工作的基础。(教材P101第3段)

　　【知识点拓展3】执行审计工作的前提

　　根据CSA1101第九条：与管理层和治理层责任相关的执行审计工作的前提(以下简称执行审计工作的前提)，是指管理层和治理层(如适用)认可并理解其应当承担的下列责任，这些责任构成注册会计师按照审计准则的规定执行审计工作的基础。

　　(一)按照适用的财务报告编制基础编制财务报表，并使其实现公允反映(如适用);

　　(二)设计、执行和维护必要的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报;

　　(三)向注册会计师提供必要的工作条件，包括允许注册会计师接触与编制财务报表相关的所有信息(如记录、文件 和其他事项)，向注册会计师提供审计所需的其他信息，允许注册会计师在获取审计证据时不受限制地接触其认为必要的内部人员和其他相关人员。

　　2.对执行审计工作的前提的理解要点(十分重要观点)

　　(1)执行审计工作的前提是一个相对于管理层、治理层对财务报表责任的概念，包含有法律关系问题。注册会计师所审计的财务报表是由管理层、治理层在法律框架要求下负责编制的。管理层、治理层在承担其对财务报表责任的前提下，注册会计师才能承担其对财务报表的审计的责任。相反，如果管理层、治理层不认可其对财务报表的责任，注册会计师就无所谓对财务报表的审计责任，此时，注册会计师执行审计工作的前提不存在，言外之意，注册会计师不能承接该财务报表审计。

　　(2)管理层、治理层对财务报表应当承担什么责任的问题也是注册会计师承接和执行财务报表业务前必须明确的问题，也是注册会计师需要与管理层、治理层充分沟通并达成一致意见的问题。CSA1101第九条中陈述，这些责任构成注册会计师按照审计准则的规定执行审计工作的基础。

　　(3)根据CSA1111第三条，审计的前提条件，是指管理层在编制财务报表时采用可接受的财务报告编制基础，以及管理层对注册会计师执行审计工作的前提的认同。在本条中，也同时从另一个角度说明了，如果管理层、治理层不认可其对财务报表的责任，审计业务就不能承接。(教材P85倒数第3行、教材P101第3段)

　　(4)管理层、治理层认可并理解其应当承担的责任包含三个具体方面的内容，并且该内容明确写进审计报告中。

　　【相关链接】教材P508第二十三章审计报告参考格式中的“管理层对财务报表的责任”段。

　　【例题2·多选题】关于注册会计师执行审计工作的前提，下列说法中，正确的有( )。

　　A.管理层、治理层认可并理解其对财务报表的责任是注册会计师执行审计工作的前提

　　B.如果管理层、治理层不认可其对财务报表的责任，则表明执行审计工作的前提不存在，注册会计师不能承接该审计业务委托

　　C. 管理层、治理层对财务报表责任的认可和理解是注册会计师能否承接并执行财务报表审计业务的前提

　　D.执行审计工作的前提是管理层、治理层承诺其编制的财务报表不存在任何错误或舞弊

　　【答案】ABC

　　【解析】选项D不恰当。执行审计工作的前提是管理层、治理层认可并理解其对财务报表的责任，其中包含三个方面的内容。首先确保其所编制的财务报表内容公允性，其二是通过设计、执行和维护内部控制确保财务报表数据不存在由于舞弊或错误导致重大错报，其三是为注册会计师审计提供必要的工作条件。执行审计工作的前提不是简单的要求管理层、治理层承诺其财务报表不存在任何错误或舞弊，如果这种承诺是有效的，则无需注册会计师执行审计;这种承诺是根本就达不到的，也失去了承诺的意义。

　　(三)注册会计师的责任(教材P86)

　　1.按照审计准则的要求对财务报表发表审计意见是注册会计师的责任。

　　【相关链接】教材P508第二十三章审计报告参考格式中的“注册会计师的责任”段。

　　2.注册会计师应当遵守相关职业道德要求，按照审计准则的规定计划和实施审计工作，获取充分、适当的审计证据，并根据获取的审计证据得出合理的审计结论，发表恰当的审计意见，并通过签署审计报告确认其责任。

　　3.管理层和治理层理应对编制财务报表承担完全责任

　　(1)管理层、治理层承担对财务报表编制责任和注册会计师承担对财务报表审计责任是整个财务信息生成链条上的不同环节，两者缺一不可，各司其责。

　　(2)《公司法》、《会计法》以及最高人民法院的《司法解释》等法律法规要求管理层和治理层对编制财务报表承担责任，目的是从源头上保证财务信息质量。

　　(3)在某些方面，管理层、治理层与注册会计师两方之间对财务报表信息可能存在信息不对称问题。管理层、治理层作为提供财务报表信息的内部人员，对企业的情况更为了解，更能作出适合企业特点的会计处理决策和判断，因此，管理层、治理层应当对编制财务报表承担完全责任。

　　(4)尽管在审计过程中，注册会计师可能向管理层和治理层提出调整建议，甚至在不违反独立性的前提下为管理层编制财务报表提供协助，但管理层仍然对编制财务报表承担责任，并通过签署财务报表确认这一责任。

　　4.财务报表审计不能减轻管理层和治理层对财务报表的责任

　　如果财务报表存在重大错报，而注册会计师通过审计没有能够发现，也不能因为财务报表已经注册会计师审计这一事实而减轻管理层和治理层对财务报表的责任。

　　【例题3·多选题】关于管理层、治理层和注册会计师对财务报表的“责任”， 下列说法中，正确的有( )。

　　A.注册会计师对财务报表承担最终责任

　　B.管理层对财务报表的编制直接负责

　　C.注册会计师对财务报表承担审计责任

　　D.管理层和治理层对编制财务报表承担完全责任

　　【答案】 BCD

　　【解析】选项A不正确。注册会计师审计财务报表是合理保证已审计财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报，即使注册会计师因为过失未能查出财务报表实际存在的重大错报而被告上法庭，被审计单位的管理层和治理层也是共同被告，不是由注册会计师承担最终责任。(教材P18第2段)

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