2014注册会计师考试《审计》预习讲义：第5章(1)

　　三、执行审计工作的基本要求(教材P87)

　　(一)遵守相关的职业道德要求(教材P87)

　　详见教材第三、四章，此处略。

　　(二)职业怀疑(教材P87)

　　1.职业怀疑的定义(教材P87)

　　根据CSA1101第十七条，职业怀疑是指注册会计师执行审计业务的一种态度，包括采取质疑的思维方式，对可能表明由于错误或舞弊导致错报的迹象保持警觉，以及对审计证据进行审慎评价。

　　2.职业怀疑的基本要求

　　在计划和实施审计工作时，注册会计师应当保持职业怀疑，认识到可能存在导致财务报表发生重大错报的情形。

　　3.职业怀疑要求保持警觉的情形

　　(1)存在相互矛盾的审计证据;

　　(2)引起对作为审计证据的文件记录和对询问的答复的可靠性产生怀疑的信息;

　　(3)表明可能存在舞弊的情况;

　　(4)表明需要实施除审计准则规定外的其他审计程序的情形。

　　【例题4·多选题】如果注册会计师在执行审计业务过程中识别出的情况使其认为文件记录可能是伪造的，则注册会计师的下列处理方法中恰当的有( )。

　　A.直接认定财务报表存在舞弊，解除业务约定

　　B.向第三方询证，获取证据排除文件是否属于伪造

　　C.利用专家的工作，进一步证实文件真伪

　　D.质疑管理层的诚信与正直，考虑是否存在舞弊

　　【答案】 BCD

　　【解析】选项A不恰当。注册会计师应当作出进一步调查，包括直接向第三方询证，或考虑利用专家的工作，以评价文件记录的真伪。另外，注册会计师也可以考虑过去对管理层和治理层诚信、正直形成的看法。

　　4.职业怀疑可以降低的风险

　　(1)忽视异常的情形;

　　(2)当从审计观察中得出审计结论时过度推而广之;

　　(3)在确定审计程序的性质、时间安排和范围以及评价审计结果时使用不恰当的假设。

　　(三)职业判断(教材P88)

　　1. 职业判断的定义

　　2. 职业判断的基本要求

　　3. 需要运用职业判断的重要领域

　　4. 运用职业判断并保持职业怀疑的重要审计环节

　　1. 职业判断的定义

　　根据CSA1101第十六条，职业判断是指在审计准则、财务报告编制基础和职业道德要求的框架下，注册会计师综合运用相关知识、技能和经验，作出适合审计业务具体情况、有根据的行动决策。

　　2.职业判断的基本要求

　　在计划和实施审计工作时，注册会计师应当运用职业判断。

　　3.需要运用职业判断的重要领域

　　(1)确定重要性和评估审计风险;

　　(2)为满足审计准则的要求和收集审计证据的需要，确定所需实施的审计程序的性质、时间安排和范围;

　　(3)为实现审计准则规定的目标和注册会计师的总体目标，评价是否已获取充分、适当的审计证据以及是否还需执行更多的工作;

　　(4)评价管理层在应用适用的财务报告编制基础时作出的判断;

　　(5)根据已获取的审计证据得出结论，如评估管理层在编制财务报表时作出的估计的合理性。

　　4.运用职业判断并保持职业怀疑的重要审计环节

　　(1)通过了解被审计单位及其环境，识别和评估由于舞弊或错误导致的重大错报风险。

　　【相关链接】例如，《审计》教材P251表11-8，其中对第3列、第4列、第5列、第6列的判断。

　　(2)通过对评估的风险设计和实施恰当的应对措施，针对是否存在重大错报获取充分、适当的审计证据。

　　【相关链接】例如，《审计》教材P254表12-1第2列的判断与选择。

　　(3)依据从获取的审计证据中得出的结论，对财务报表形成审计意见。

　　【相关链接】《审计》教材P511表23-1的判断与选择。

　　(四)审计证据和审计风险(教材P89)

　　1.获取审计证据的基本要求

　　为了获取合理保证，注册会计师应当获取充分、适当的审计证据，以将审计风险降至可接受的低水平，使其能够得出合理的结论，作为形成审计意见的基础。

　　2.审计证据的具体内容详见教材第七章第一、二节，此处略。

　　3.审计风险详见教材第六章第三节，此处略。

　　(五)审计的固有限制(教材P89)

　　1.基本观点

　　(1)由于审计存在固有限制，注册会计师据以得出结论和形成审计意见的大多数审计证据是说服性而非结论性的。

　　(2)由于审计存在固有限制，注册会计师不能对财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取绝对保证。

　　(3)由于审计存在固有限制，注册会计师既不可能也没有必要将审计风险降至零。

　　(4)审计的固有限制并不能作为注册会计师满足于说服力不足的审计证据的理由。

　　2.导致审计的固有限制的因素

　　表5-1

　　(六)审计准则(教材P91)

　　1.审计准则的性质

　　审计准则作为一个整体，为注册会计帅执行审计工作以实现审计的总体目标提供了标准。

　　2.审计准则的内容

　　每项审计准则通常包括总则、定义、目标、要求和附则五章构成。各章内容如下表5-2：

　　表5-2

　　3.审计准则的目标(审计准则原文的第三章)

　　每项审计准则的目标将审计准则的要求与注册会计师的总体目标联系起来。每项审计准则规定目标的作用在于，使注册会计师关注每项审计准则预期实现的结果。这些目标足够具体，可以帮助注册会计师：

　　(1)理解所需完成的工作，以及在必要时为完成这些工作使用的恰当手段;

　　(2)确定在审计业务的具体情况下是否需要完成更多的工作以实现目标。

　　4.审计准则的要求(审计准则原文的第四章)

　　(1)每项准则中都单设一章“要求”，“要求”是注册会计师实现目标的规定动作，统一以“注册会计师应当”表述。

　　(2)在某些情况下，某项审计准则可能与业务的具体情况不相关。例如，“如果被审计单位没有内部审计机构或人员，《中国注册会计师审计准则第1411号——利用内部审计人员的工作》的所有内容都不相关。

　　(3)在相关的某项审计准则中，有些要求可能存在适用条件。

　　(4)在某些情况下，审计准则的某项要求可能以适用的法律法规为条件。

　　(5)《中国注册会计师审计准则第1131号——审计工作底稿》规定了在注册会计师偏离某项审计准则的相关要求的极其特殊的情况下，对审计工作底稿的要求。

　　(6)注册会计师应当对是否根据审计业务的具体情况还需执行更多的工作以实现审计准则规定的目标的评价。

　　【例题5·多选题】关于审计准则中的“要求”，下列说法中，恰当的有( )。

　　A.审计准则中的“要求”，旨在使用注册会计师能够实现审计准则规定的“目标”

　　B.注册会计师恰当执行审计准则中的“要求”，预期会为其实现目标提供充分的基础

　　C.在某些情况下，注册会计师需要实施审计准则中的“要求”之外的审计程序，以实现审计准则规定的“目标”

　　D.注册会计师一定不得偏离审计准则中的要求

　　【答案】 ABC

　　【解析】选项D不恰当。有些审计准则规定了注册会计师在极端情况下偏离某项审计准则的相关要求，比如，CSA1131第十四条规定,在极其特殊的情况下，如果认为有必要偏离某项审计准则的相关要求，注册会计师应当记录实施的替代审计程序如何实现相关要求的目的以及偏离的原因。

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