2014注册会计师考试《审计》预习讲义：第5章(2)

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第二节 认定与具体审计目标

　　一、认定的含义

　　(一)认定的含义

　　认定是指管理层在财务报表中作出的明确或隐含的表达，注册会计师将其(明确或隐含

　　的表达)用于考虑可能发生的不同类型的潜在错报。

　　【知识点拓展1】

　　(1)认定是管理层的表达;

　　(2)认定是指管理层在财务报表中作出的明确或隐含的表达;

　　(3)管理层的表达有明确的(比如，甲公司期末存货1000万元)，也有隐含的表达(存货1000万元是甲公司拥有或控制的，没有被抵押);

　　(4)注册会计师基于管理层的认定来考虑财务报表的错报;

　　(5)注册会计师识别的错报源于管理层认定中不恰当的表达;

　　(6)管理层的认定有什么不恰当的表达，注册会计师则根据管理层认定的不恰当的表达确定财务报表错报的类别;

　　(7)管理层的认定在先，注册会计师考虑错报在管理层认定不恰当之后。

　　(二)以存货为例说明认定的含义(教材P94)

　　比如，甲公司2012年12月31日资产负债表中所列示的期末存货项目(金额)1000万元。

　　根据认定的定义，期末存货1000万元有以下四种“明确的表达或隐含的表达”：

　　1.甲公司，2012年12月31日，资产中所记录的存货1000万元是存在的。言外之意，没有虚假。

　　2.甲公司，2012年12月31日，资产中所记录的存货以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录。言外之意，金额正好是1000万元，不多也不少。

　　3.甲公司，2012年12月31日，资产中应当记录的1000万元存货均已记录。言外之意，没有漏记。

　　4.甲公司，2012年12月31日，资产中记录的存货1000万元均由其拥有。言外之意，存货没有受到留置权限制，没有被抵押或作为担保物。

　　【例题6·多选题】如果甲公司财务报表日资产负债表中存货项目期末显示的800万元，根据对认定的理解，以下表述中，恰当的有( )。

　　A.财务报表日甲公司资产中所记录的存货800万元是存在的，表明存货账面记录没有多记，如果注册会计师以该账面记录为起点能够追踪到对应的存货实物

　　B.存货以恰当的金额800万元记录在资产负债表中，与之相关的计价调整已恰当记录，表明存货在资产负债表的金额是正确的，并且已经对存货进行了期末减值估计

　　C.所有应当记录的存货均已记录在800万元中，表明实际存在的并且所有权属于甲公司的存货已经记录在资产负债表中，没有少记

　　D.甲公司记录的存货均由其拥有或控制，表明存货资产都在被审计单位

　　【答案】ABC

　　【解析】选项D不恰当。“记录的存货均由被审计单位拥有”是管理层从存货资产的“权属”上的概念，不是从存货资产存放地点来说的，比如说完成采购手续的在途原材料，委托代销的产成品等存货，在财务报表日没有在被审计单位的仓库中，但从存货资产“权属”上界定，这些存货仍然属于被审计单位拥有。

　　二、认定的类别(教材P94)

　　(一)与所审计期间各类交易和事项相关的认定(教材P94)

　　1.发生：记录的交易或事项已发生，且与被审计单位有关。

　　例如：营业收入/发生，教材P298/6

　　2.完整性：所有应当记录的交易和事项均已记录。

　　例如：应付账款/完整性，教材P328/4

　　3.准确性：与交易和事项有关的金额及其他数据已恰当记录。

　　例如：营业收入/准确性，教材P283，表13-3，第3/4

　　4.截止：交易和事项已记录于正确的会计期间。

　　例如：营业收入/截止，提前确认，教材P299/3段

　　例如：营业收入/截止，推迟确认，教材P299/4、5段

　　5.分类：交易和事项已记录于恰当的账户。

　　例如：营业收入/分类，教材P283，表13-3，第4/4

　　(二)与期末账户余额相关的认定(教材P94)

　　1.存在：记录的资产、负债和所有者权益是存在的。

　　例如：应收账款/存在, 教材P302/4

　　例如：存货/存在, 教材P350/(二)

　　2.权利和义务：记录的资产由被审计单位拥有或控制，记录的负债是被审计单位应当履行的偿还义务。

　　例如：固定资产/权利和义务,教材P331/4

　　3.完整性：所有应当记录的资产、负债和所有者权益均已记录。

　　例如：应付账款/完整性,教材P328/4

　　4.计价和分摊：资产、负债和所有者权益以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录。

　　例如：固定资产/计价和分摊,教材P334/(三)、教材P335/(四)

　　例如：应收账款/计价和分摊,教材P302/3，表13-7

　　(三)与列报和披露相关的认定(教材P94)

　　1.发生以及权利和义务：披露的交易、事项和其他情况已发生，且与被审计单位有关。

　　2.完整性：所有应当包括在财务报表中的披露均已包括。

　　3.分类和可理解性：财务信息已被恰当地列报和描述，且披露内容表述清楚。

　　4.准确性和计价：财务信息和其他信息已公允披露，且金额恰当。

　　【例题7·单选题】下列各项中，与所审计期间的各类交易和事项相关的认定是( )。

　　A.计价和分摊

　　B.权利和义务

　　C.完整性

　　D.存在

　　【答案】C

　　【解析】根据认定的类别，选项A、B、D均仅属于“与期末账户余额相关的认定”，选项C的完整性认定，既属于“与期末账户余额相关的认定”，也属于“与各类交易和事项相关的认定”的认定类别，故选项C正确。

　　(对教材P94的认定类别的归纳与总结后，进行判断)

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