2014注册会计师考试《审计》预习讲义：第5章(2)

　　一、接受业务委托(教材P97)

　　(一)承接业务的总体要求(教材P97)

　　会计师事务所应当按照审计准则的规定，谨慎决策是否接受或保持某客户关系和具体审计业务。

　　【相关链接】教材P548/24.3。

　　(二)承接业务基本条件(教材P97)

　　在接受新客户的业务前，或决定是否保持现有业务或考虑接受现有客户的新业务时，会计师事务所应当执行一些客户接受与保持的程序，以获取如下信息：

　　1.考虑客户的诚信，没有信息表明客户缺乏诚信;

　　2.具有执行业务必要的素质、专业胜任能力、时间和资源;

　　3.能够遵守相关职业道德要求。

　　(三)业务承接时执行审计程序的基本目的

　　会计师事务所执行客户接受与保持的程序的目的，旨在识别和评估会计师事务所面临的风险。具体包括：

　　1.考虑接受或保持客户所面临的风险，如发现潜在客户正面临财务困难(教材P479/22.2)，或者发现现有客户在之前的业务中作出虚假陈述;

　　2.考虑自身执行业务的能力，如当工作需要时能否获得合适的具有相应资格的员工;

　　3.能否获得专业化协助;

　　4.是否存在任何利益冲突(教材P34/3.3) ;

　　5.能否对客户保持独立性等。

　　二、计划审计工作(教材P97)

　　(一)总体要求(教材P97)

　　1.对于任何一项审计业务，注册会计师在执行具体审计程序之前，都必须根据具体情况制定科学、合理的计划，使审计业务以有效的方式得到执行。

　　2.计划审计工作不是审计业务的一个孤立阶段，而是一个持续的、不断修正的过程，贯穿于整个审计过程的始终。

　　【相关链接】教材P107/6.2，教材P104/6.1图6-1。

　　(二)计划审计工作主要内容

　　1.在本期审计业务开始时开展的初步业务活动;

　　2.制定总体审计策略;

　　3.制定具体审计计划等。

　　【相关链接】教材P20/2.2《司法解释》第六条的 “过失”，教材P104/6.1图6-1。

　　三、实施风险评估程序(教材P97)

　　(一)风险评估程序的总体要求

　　1.注册会计师必须实施风险评估程序，以此作为评估财务报表层次和认定层次重大错报风险的基础;

　　2.风险评估程序是必要程序，了解被审计单位及其环境为注册会计师在许多关键环节做出职业判断提供了重要基础;

　　3.了解被审计单位及其环境实际上是一个连续和动态地收集、更新与分析信息的过程，贯穿于整个审计过程的始终;

　　4.注册会计师应当运用职业判断确定需要了解被审计单位及其环境的程度。

　　【相关链接】教材第十一章第一、二节。

　　【例题10·多选题】注册会计师在计划审计工作时应当实施风险评估程序。以下有关对风险评估程序的理解中，恰当的有( )。

　　A.注册会计师如果不实施风险评估程序，则无法评估财务报表层次和认定层次重大错报风险

　　B.注册会计师实施风险评估程序获取的审计证据为其在许多关键环节做出职业判断提供了重要基础

　　C.注册会计师实施的风险评估程序贯穿于整个审计过程

　　D.注册会计师实施的风险评估程序是仅在计划审计工作阶段

　　【答案】ABC

　　【解析】选项D不恰当。注册会计师计划审计工作阶段需要实施风险评估程序来了解、识别、评估财务报表错报风险，以便设计进一步审计程序;随着实施控制测试和实质性程序得到的审计证据，注册会计师可能需要对计划阶段评估的重大错报风险进行再评价，甚至修改或扩大审计程序;在审计终结阶段，注册会计师需要汇总错报，有可能汇总的错报超过注册会计师的预期，此时注册会计师还需要对已识别的错报风险进行评估，并考虑是否追加审计程序，以合理保证已识别的错报连同未识别错报的汇总数不超过重要性水平。

　　(二)风险评估程序的环节

　　1.了解被审计单位及其环境(包括内部控制);

　　2.识别和评估财务报表层次以及各类交易、账户余额和披露认定层次的重大错报风险，包括确定特别风险和仅通过实施实质性程序无法应对的重大错报风险等。

　　【相关链接】教材第十一章第三、四节。

　　四、实施控制测试和实质性程序(教材P98)

　　(一)总体要求

　　注册会计师通过实施控制测试和实质性程序获取充分、适当的审计证据，据以形成审计结论的基础。

　　(二)两个层面工作

　　1.注册会计师评估财务报表重大错报风险后，应当运用职业判断，针对评估的财务报表层次重大错报风险确定总体应对措施;

　　2.注册会计师针对评估的认定层次重大错报风险设计和实施进一步审计程序，以将审计风险降至可接受的低水平。

　　【相关链接】教材第十二章第三、四节。

　　五、完成审计工作和编制审计报告(教材P98)

　　(一)总体要求

　　注册会计师在完成财务报表所有业务循环的进一步审计程序后，还应当按照有关审计准则的规定做好审计完成阶段的工作，并根据所获取的审计证据，合理运用职业判断，形成适当的审计意见。

　　(二)审计完成阶段的工作

　　1.审计期初余额、比较信息、期后事项和或有事项

　　【相关链接】教材第21章第3节、第23章第5节、第22章第4节和第3节。

　　2.考虑持续经营假设和获取管理层声明

　　【相关链接】教材第22章第2节和第5节。

　　3.汇总审计差异，并提请被审计单位调整或披露

　　【相关链接】教材P第22章第1节。

　　4.复核审计工作底稿和财务报表

　　【相关链接】教材第22章第1节。

　　5.与管理层和治理层沟通

　　【相关链接】教材第18章第1节。

　　6.评价所有审计证据，形成审计意见

　　【相关链接】教材第23章第2节。

　　7.编制审计报告等

　　【相关链接】教材第23章第3、4节。

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