2014注册会计师考试《审计》预习讲义：第6章(1)

　　二、审计的前提条件(教材P100-101)

　　(一)“审计的前提条件” 的定义(教材P100)

　　【知识点拓展1】

　　根据CSA1111第三条，审计的前提条件是指管理层在编制财务报表时(1)采用可接受的财务报告编制基础，以及管理层对注册会计师(2)执行审计工作的前提的认同。

　　(二)“审计的前提条件”提到的两个“条件”

　　其一，注册会计师应当评价被审计单位管理层编制财务报表时采用的财务报告编制基础是否可接受或是否适用。

　　请见教材P100第4段:

　　比如，假设ABC会计师事务所承接中国农业银行(该银行已在中国境内上交所和中国境外的香港联交所两地同时上市)2012年财务报表的审计委托，作为承接审计业务的ABC会计师事务所“审计的前提条件”之一是评价中国农业银行2012年财务报表(仅讨论中国境内上市财务报表，考试只涉及中国境内上市公司财务报表审计)是否依据“企业会计准则和金融企业会计制度”编制。

　　如果注册会计师确认该银行采用“企业会计准则”和“金融企业会计制度”编制2012年财务报表，则注册会计师得出结论是“中国农业银行管理层在编制2012年财务报表时采用了可接受的财务报告编制基础”。

　　即第一个“审计的前提条件”满足。

　　其二，注册会计师应当评价管理层对注册会计师执行审计工作的前提的认同。

　　请见教材P101第3段：

　　即管理层是否理解并认可其对财务报表的责任。如果注册会计师确认管理层认可并理解其对财务报表的责任，则注册会计师得出结论是“管理层对注册会计师执行审计工作的前提认同”。

　　即第二个“审计的前提条件”满足。

　　可以看出，注册会计师评价“审计的前提条件”是否满足要求是其能否承接审计业务委托的基础。

　　(三)确定审计的前提条件是否存在(教材P100)

　　为了确定审计的前提条件是否存在，注册会计师应当确定以下两个方面的事项：

　　1.确定管理层在编制财务报表时采用的财务报告编制基础是否是可接受的;

　　2.就管理层认可并理解其责任与管理层达成一致意见。

　　【知识点拓展2】根据CSA1111第六条，为了确定“审计的前提条件”是否存在，注册会计师应当：

　　(一)确定管理层在编制财务报表时采用的财务报告编制基础是否是可接受的;

　　(二)就管理层认可并理解其责任与管理层达成一致意见。

　　(四)确定财务报告编制基础的可接受性

　　(教材P100)

　　1.在确定编制财务报表所采用的财务报告编制基础的可接受性时，注册会计师考虑的因素;

　　2.通用目的财务报表和特殊目的财务报表的编制基础。

　　1.在确定编制财务报表所采用的财务报告编制基础的可接受性时，注册会计师需要考虑下列相关因素：

　　(1)被审计单位的性质(例如，被审计单位是商业企业、公共部门实体还是非营利组织);

　　(2)财务报表的目的(例如，编制财务报表是用于满足广大财务报表使用者共同的财务信息需求，还是用于满足财务报表特定使用者的财务信息需求);

　　(3)财务报表的性质(例如，财务报表是整套财务报表还是单一财务报表);

　　(4)法律法规是否规定了适用的财务报告编制基础。

　　2.通用目的财务报表和特殊目的财务报表的编制基础

　　(1)通用目的财务报表

　　按照某一财务报告编制基础编制，旨在满足广大财务报表使用者共同的财务信息需求的财务报表，称为通用目的财务报表。

　　(2)特殊目的财务报表

　　按照特殊目的编制基础编制的财务报表，称为特殊目的财务报表，旨在满足财务报表特定使用者的财务信息需求。

　　(五)就管理层的责任达成一致意见(教材P101)

　　承接或保持审计业务需要确定两个方面的内容：

　　1.确定审计的前提条件是否存在;

　　【知识点拓展1】

　　根据CSA1111第三条，审计的前提条件是指管理层在编制财务报表时(1)采用可接受的财务报告编制基础，以及管理层对注册会计师(2)执行审计工作的前提的认同。

　　2.确认注册会计师和管理层已就审计业务约定条款达成一致意见

　　【知识点拓展2】根据CSA1111第六条，为了确定“审计的前提条件”是否存在，注册会计师应当：

　　(一)确定管理层在编制财务报表时采用的财务报告编制基础是否是可接受的;

　　(二)就管理层认可并理解其责任与管理层达成一致意见。

　　【例题2·多选题】按照审计准则的要求，注册会计师执行审计工作的前提是就某些事项与管理层达成一致意见，包括( )。

　　A.管理层按照适用的财务报告编制基础编制财务报表并使其实现公允反映，如果财务报表存在舞弊不能由注册会计师替代管理层承担责任

　　B.管理层对与财务报表相关内部控制的设计、运行与维护承担完全责任

　　C.如果管理层不认可并理解编制财务报表的责任，注册会计师只能考虑出具非无保留意见

　　D.注册会计师能够接触与编制财务报表相关的所有信息，能够合理预期获取审计所需要的信息

　　【答案】ABD

　　【解析】选项C不恰当。如果管理层不认可并理解编制财务报表的责任，则注册会计师不能承接审计委托。

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