2014注册会计师考试《审计》预习讲义：第6章(2)

　　二、具体审计计划(教材P106)

　　(一)具体审计计划的目的(教材P106)

　　1.获取充分、适当的审计证据以将审计风险降至可接受的低水平;

　　2.确定审计程序的性质、时间安排和范围。

　　(二)具体审计计划的内容(准确掌握，教材P106)

　　具体审计计划包括以下三大部分：

　　1.为了足够识别和评估财务报表重大错报风险，注册会计师计划实施的风险评估程序( 11.2)的性质、时间安排和范围;

　　2.针对评估的认定层次的重大错报风险，注册会计师计划实施的进一步审计程序( 12.2)的性质、时间安排和范围，即控制测试和实质性程序;

　　3.具体审计计划应当包括根据审计准则的规定，注册会计师对审计业务需( 17-21)实施的其他审计程序。

　　【例题3·多选题】以下事项属于注册会计师制定的具体审计计划时应当考虑的内容的有( )。

　　A.识别、评估与应对舞弊嫌疑或舞弊指控

　　B.对销售业务流程内部控制的了解、评价以及设计的拟实施控制测试性质、时间安排和范围

　　C.确定的财务报表整体重要性水平

　　D.对专家或其他第三方工作的利用

　　【答案】AB

　　【解析】选项CD属于总体审计策略的内容。

　　三、总体审计策略与具体审计计划的关系(教材P104)

 

图6-1 审计计划的两个层次

　　(一)解读图6-1 (教材P104)

　　1.审计计划分为两个层次，总体审计策略(图中英文字母E，后同)和具体审计计划(F)。

　　2.审计计划工作贯穿在整个审计过程中，并随着审计过程的展开可能需要不断修订。

　　整个审计过程可以相对划分为三大环节，审计计划工作也贯穿在这三大环节，即图6-1的风险评估(A)、风险应对(B)与报告(C)。

　　3.总体审计策略(E)主要确定审计范围、审计报告目标和时间安排、审计方向和审计资源，并且指导具体审计计划(F)的制定。

　　4.具体审计计划(F)包括计划实施的风险评估程序，根据评估的重大错报风险领域设计拟实施的进一步审计程序及计划其他审计程序的性质、时间安排和范围。

　　5.根据CSA第1101号的要求，注册会计师审计总体目标不仅需要对财务报表出具审计报告，而且应当将审计结果与管理层和治理层沟通，比如审计意见类型、审计过程中不同环节识别的舞弊嫌疑或舞弊指控以及舞弊事实、与财务报表相关的内部控制重大缺陷等等。

　　四、审计过程中对计划的更改(教材P107)

　　1.对计划审计工作的认识(精准掌握)

　　计划审计工作并非审计业务的一个孤立阶段，而是一个持续的、不断修正的过程，贯穿于整个审计业务的始终。

　　2.审计计划更改的基本要求(教材P107，精准掌握)

　　由于未预期事项、条件的变化或在实施审计程序中获取的审计证据等原因，在审计过程中注册会计师应当在必要时对总体审计策略和具体审计计划做出更新和修改。

　　3.导致审计计划修改的特别事项(教材P107，准确掌握)

　　如果以下事项的修改会直接导致修改审计计划，也会导致审计工作作出适时调整：

　　(1)对重要性水平的修改;

　　(2)对某类交易、账户余额和披露的重大错报风险评估的更新和修改;

　　(3)对进一步审计程序的更新和修改。

　　五、对审计项目组的指导、监督与复核(理解掌握，教材P108)

　　(一)基本要求

　　注册会计师应当制定计划，确定对项目组成员的指导、监督以及对其工作进行复核的性质、时间安排和范围。

　　(二)审计项目合伙人对项目组成员指导、监督和复核时应当考虑的因素

　　1.被审计单位的规模和复杂程度;

　　2.审计领域;

　　3.评估的重大错报风险;

　　4.执行审计工作的项目组成员的专业素质和胜任能力。

　　【例题4·单选题】注册会计师所制定的具体审计计划中，如果存在以下( )情形，则需要扩大对审计项目组的指导与监督的范围，增强指导与监督的及时性，执行更详细的复核工作。

　　A.项目组成员专业素质提高

　　B.评估的重大错报风险增加

　　C.对独立性要求加大

　　D.审计时间比预算缩短

　　【答案】B

　　【解析】注册会计师评估的重大错报风险高低直接影响审计项目组指导、监督与复核范围，当注册会计师评估的重大错报风险增加时，则通常需要扩大指导与监督的范围，增强指导与监督的及时性，执行更详细的复核工作。

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