2014注册会计师考试《审计》预习讲义：第6章(3)

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第三节 审计重要性

　　一、重要性的含义

　　重要性概念可从下列三个方面理解：

　　1.如果合理预期错报(包括漏报)单独或汇总起来可能影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策，则通常认为错报是重大的;

　　2.对重要性的判断是根据具体环境作出的，并受错报的金额或性质的影响，或受两者共同作用的影响;

　　3.判断某事项对财务报表使用者是否重大，是在考虑财务报表使用者整体共同的财务信息需求的基础上作出的。

　　【例题5·单选题】关于重要性含义，下列说法中，不正确的是( )。

　　A.如果合理预期错报可能影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策，则通常认为错报是重大的

　　B.判断某事项对财务报表使用者是否重大时，应考虑错报对个别财务报表使用者的影响

　　C.对重要性的判断是根据具体环境作出的

　　D.对重要性的判断受错报的金额或性质的影响，或受两者共同作用的影响

　　【答案】B

　　【解析】选项B不正确。判断某事项对财务报表使用者是否重大，是在考虑财务报表使用者整体共同的财务信息需求的基础上作出的。由于不同财务报表使用者对财务信息的需求可能差异很大，因此不考虑错报对个别财务报表使用者可能产生的影响。

　　【针对367897提问】

　　二、重要性的运用环节(教材P108、P109)

　　注册会计师在财务报表审计过程的以下两个环节需要恰当运用重要性。具体内容如下表：

　　表6-2

　　三、财务报表整体的重要性水平(教材P111)

　　(一)确定财务报表整体重要性的目的

　　注册会计师在制定总体审计策略时应当确定财务报表整体的重要性，以便能够评价财务报表整体是否公允反映。

　　(二)财务报表整体重要性的含义

　　如果一项错报单独或连同其他错报可能影响财务报表使用者依据财务报表做出的经济决策，则该项错报是重大的。

　　财务报表整体的重要性和特定类别的重要性

 

　　财务报表整体的重要性和特定类别交易、账户余额或披露的重要性

　　(三)确定财务报表整体重要性的方法

　　1.基本方法

　　通常先选定一个基准，再乘以某一百分比作为财务报表整体的重要性。如下图所示：

 

　　2.选择基准

　　注册会计师在选择基准时需要考虑以下因素：

　　(1)财务报表要素(如资产、负债、所有者权益、收入和费用);

　　(2)是否存在特定会计主体的财务报表使用者特别关注的项目(如为了评价财务业绩，使用者可能更关注利润、收入或净资产);

　　(3)被审计单位的性质、所处的生命周期阶段以及所处行业和经济环境;

　　(4)被审计单位的所有权结构和融资方式(例如，如果被审计单位仅通过债务而非权益进行融资，财务报表使用者可能更关注资产及资产的索偿权，而非被审计单位的收益);

　　(5)基准的相对波动性。

　　适当的基准取决于被审计单位的具体情况，下表列示了不同性质的被审计单位及其恰当的基准：

 

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