2014注册会计师考试《审计》预习讲义：第6章(3)

　　【例题6·单选题】选择确定重要性的基准时，A注册会计师通常无需考虑的因素是( )。

　　A.财务报表要素

　　B.财务报表使用者特别关注的项目

　　C.财务报表个别使用者对财务信息的特殊需求

　　D.被审计单位所处行业和经济环境

　　【答案】C

　　【解析】在审计实务中，注册会计师应当考虑以下因素来适当选择基准：(1)财务报表要素(如资产、负债、所有者权益、收入和费用);(2)是否存在特定会计主体的财务报表使用者特别关注的项目;(3)被审计单位的性质、所处的生命周期阶段以及所处行业和经济环境;(4)被审计单位的所有权结构和融资方式;(5)基准的相对波动性。选项C属于审计实务中在选择确定重要性的基准时无需考虑的因素。

　　3.为选定的基准确定百分比需要运用职业判断

　　(1)运用较低经验百分比的情况

　　①广泛分布的财务报表使用者，或被审计单位是上市企业;

　　②有较多外部债务;

　　③特殊因素，如融资约定事项;

　　④大型实体;

　　⑤报表使用者对基准的敏感度。

　　(2)运用较高经验百分比的情况

　　①有限的财务报表使用者;

　　②小型实体;

　　③财务报表中不存在含较高估计不确定性的重大会计估计;

　　④通过集团融资(外债少)。

　　下表列示了不同性质的被审计单位及其恰当的经验百分比：

 

　　(四)特定类别交易、账户余额或披露的重要性水平

　　根据被审计单位的特定情况，某些因素可能表明存在一个或多个特定类别的交易、账户余额或披露，其发生的错报金额虽然低于整体重要性水平，但很可能被合理预期将对使用者根据财务报表做出的经济决策产生影响，比如：

　　1.法律法规或适用的财务报告编制基础是否影响财务报表使用者对特定项目(如关联方交易、管理层和治理层的薪酬)计量或披露的预期;

　　2.与被审计单位所处行业相关的关键性披露(如制药企业的研究与开发成本);

　　3.财务报表使用者是否特别关注财务报表中单独披露的业务的特定方面(如新收购的业务)。

　　四、实际执行的重要性(理解掌握，教材P112)

　　(一)实际执行的重要性的含义

　　实际执行的重要性是指注册会计师确定的低于财务报表整体的重要性的一个或多个金额，旨在将未更正和未发现错报的汇总数超过财务报表整体的重要性的可能性降至适当的低水平。如果适用，实际执行的重要性还指注册会计师确定的低于特定类别的交易、账户余额或披露的重要性水平的一个或多个金额。

　　回顾:财务报表整体的重要性和特定类别的重要性

 

　　(二)计划的重要性与实际执行的重要性之间的关系

 

　　(三)确定实际执行的重要性应考虑的因素

　　1.对被审计单位的了解(这些了解在实施风险评估程序的过程中得到更新);

　　2.前期审计工作中识别出的错报的性质和范围;

　　3.根据前期识别出的错报对本期错报作出的预期。

　　(四)实际执行的重要性水平的经验值

　　表6-5

　　五、审计过程中修改重要性(教材P113)

　　注册会计师可能需要修改财务报表整体的重要性和特定类别的交易、账户余额或披露的重要性水平。导致重要性水平修改的原因包括：

　　(1)审计过程中情况发生重大变化(如决定处置被审计单位的一个重要组成部分);

　　(2)获取新信息;

　　(3)通过实施进一步审计程序，注册会计师对被审计单位及其经营所了解的情况发生变化。

　　【例题7·单选题】 A注册会计师负责审计上市公司甲公司2012年度财务报表。在确定重要性时，A注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。随着审计过程的推进，A注册会计师通常认为修改重要性水平的合理理由是( )。

　　A.审计的时间预算重新调整

　　B.约定的审计收费发生变化

　　C.甲公司及其经营环境发生变化

　　D.甲公司在下一年度采用新的固定资产折旧政策

　　【答案】C

　　【解析】注册会计师可能需要修改财务报表整体的重要性和特定类别的交易、账户余额或披露的重要性水平的原因包括：(1)审计过程中情况发生重大变化;(2)获取新信息;(3)通过实施进一步审计程序，注册会计师对被审计单位及其经营所了解的情况发生变化。

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