2014注册会计师考试《审计》预习讲义：第6章(3)

　　六、评价审计过程中识别出的错报(教材P113)

　　(一)错报的定义

　　错报是指某一财务报表项目的金额、分类、列报或披露，与按照适用的财务报告编制基础应当列示的金额、分类、列报或披露之间存在的差异。

　　【相关链接】根据CSA第1101号第十条：错报，是指某一财务报表项目的金额、分类、列报或披露，与按照适用的财务报告编制基础应当列示的金额、分类、列报或披露之间存在的差异。错报可能是由于错误或舞弊导致的。

　　当注册会计师对财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制并实现公允反映发表审计意见时，错报还包括根据注册会计师的判断，为使财务报表在所有重大方面实现公允反映，需要对金额、分类、列报或披露作出的必要调整。

　　 (二)导致错报的事项

　　1.收集或处理用以编制财务报表的数据时出现错误;

　　2.遗漏某项金额或披露;

　　3.由于疏忽或明显误解有关事实导致作出不正确的会计估计;

　　4.注册会计师认为管理层对会计估计作出不合理的判断或对会计政策作出不恰当的选择和运用。

　　(三)明显微小错报

　　1.明显微小错报含义

　　注册会计师可能将低于某一金额的错报界定为明显微小的错报。

　　2.明显微小错报不需要累积

　　注册会计师认为明显微小错报的汇总数明显不会对财务报表产生重大影响，因此对这类错报不需要累积。 3.“明显微小错报”不等同于“不重大错报”明显微小错报，无论单独或者汇总起来，无论从规模、性质或其发生的环境来看都是明显微不足道的。

　　4.明显微小错报可能是财务报表整体重要性水平5%，一般不超过财务报表整体重要性的10%。

　　回顾:财务报表整体的重要性和特定类别的重要性

 

　　财务报表整体的重要性和特定类别的重要性

　　计划的重要性与实际执行的重要性之间的关系

 

　　【相关说明】明显微小错报低于财务报表整体重要性水平5%的情况举例：

　　(1)预计有较多审计调整;

　　(2)较高重大错报风险;

　　(3)已识别出较多重大风险;

　　(4)跨地域大型联合项目审计;

　　(5)被审计单位和审计委员会希望知晓所有错报或低于财务报表整体重要性水平5%金额的错报。

　　【相关说明】最低未更正错报入账水平高于财务报表整体重要性水平5%的情况举例：

　　(1)预计当年审计调整较少或金额不重大;

　　(2)以前年度调整较少或金额不重大;

　　(3)风险评估结果为低;

　　(4)跨地域项目所涉及地区较少;

　　(5)被审计单位和审计委员会希望仅沟通大于5%的未更正错报。(四)累积识别出的错报

　　表6-6

　　【例题8·单选题】A注册会计师正在负责审计甲公司2012年财务报表。如果A注册会计师发现甲公司年度利息费用账面金额为2000万元，注册会计师作出的预期值为2800万元，甲公司无法提供上述差异的合理解释及佐证性证据。A注册会计师确定预期值与账面金额之间可接受的差异额为200万元。假定不考虑其他因素，A注册会计师确定的推断错报金额是( )。

　　A.800万元

　　B.200万元

　　C.600万元

　　D.1200万元

　　【答案】C

　　【解析】选项C正确。注册会计师在确定推断错报时应当考虑其作出的预期值，故本题确认的推断错报金额为600万元(2800-2000-200)。

　　(五)对审计过程识别出的错报的考虑

　　1.错报可能不会孤立发生，一项错报的发生还可能表明存在其他错报。

　　2.抽样风险和非抽样风险可能导致某些错报未被发现。

　　审计过程中累积错报的汇总数接近确定的重要性，则表明存在比可接受的低风险水平更大的风险，即可能未被发现的错报连同审计过程中累积错报的汇总数，可能超过重要性。

　　3.注册会计师可能要求管理层检查某类交易、账户余额或披露，以使管理层了解注册会计师识别出的错报的产生原因，并要求管理层采取措施以确定这些交易、账户余额或披露实际发生错报的金额，以及对财务报表作出适当的调整。

　　(六)错报的沟通和更正

　　1.及时沟通错报的必要性

　　及时与适当层级的管理层沟通错报事项是重要的，因为这能使管理层评价这些事项是否为错报，并采取必要行动，如有异议则告知注册会计师。

　　2.管理层更正错报可以降低错报的累积影响

　　管理层更正所有错报(包括注册会计师通报的错报)，能够保持会计账簿和记录的准确性，降低由于与本期相关的、非重大的且尚未更正的错报的累积影响而导致未来期间财务报表出现重大错报的风险。 (七)评价未更正错报的影响

　　1.未更正错报定义

　　未更正错报是指注册会计师在审计过程中累积的且被审计单位未予更正的错报。

　　2.考虑审计程序的性质、时间安排和范围的适当性

　　如果注册会计师对重要性或重要性水平进行的重新评价导致需要确定较低的金额，则应重新考虑实际执行的重要性和进一步审计程序的性质、时间安排和范围的适当性，以获取充分、适当的审计证据，作为发表审计意见的基础。 3.定性评估错报是否重大

　　(1)错报对遵守监管要求的影响程度;

　　(2)错报对遵守债务合同或其他合同条款的影响程度;

　　(3)错报与会计政策的不正确选择或运用相关，这些会计政策的不正确选择或运用对当期财务报表不产生重大影响，但可能对未来期间财务报表产生重大影响;

　　(4)错报掩盖收益的变化或其他趋势的程度;

　　(5)错报对用于评价被审计单位财务状况、经营成果或现金流量的有关比率的影响程度;

　　(6)错报对财务报表中列报的分部信息的影响程度;

　　(7)错报对增加管理层薪酬的影响程度;

　　(8)相对于注册会计师所了解的以前向财务报表使用者传达的信息，错报是重大的;

　　(9)错报对涉及特定机构或人员的项目的相关程度;

　　(10)错报涉及对某些信息的遗漏;

　　(11)错报对其他信息的影响程度，这些信息与已审计财务报表一同披露，并被合理预期可能影响财务报表使用者作出的经济决策。

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