2014注册会计师考试《审计》预习讲义：第7章(1)

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第七章 审计证据

第一节 审计证据的性质

　　一、审计证据的含义

　　(一)审计证据的定义

　　审计证据是指注册会计师为了得出审计结论、形成审计意见而使用的所有信息，包括构成财务报表基础的会计记录所含有的信息和其他信息。

　　【知识点拓展1】这里的“审计证据”概念是广义的范畴，理解“审计证据”的概念是抓住风险导向审计的精髓。

　　注册会计师获取的审计证据除了传统意义上的实施实质性程序时关于认定的错报的审计证据外，更重要的是它还包括实施风险评估程序时识别、评估错报风险的审计证据(请见教材P251表11-8)，了解内部控制时关于内部控制设计与运行方面的审计证据，以及实施控制测试时关于内部控制运行是否有效的审计证据等。

　　因此，审计证据的定义中特别说明除了“构成财务报表基础的会计记录所含有的信息”外还包括“其他信息”。

　　(二)审计证据的类别

 

图7-1 审计证据的类别

　　【相关说明1】见图7-1，这里审计证据的类别中重要的是其他信息的审计证据;在对财务报表审计实务的考查中，请特别关注以下形式的会计记录：

　　1.在销售与收款业务循环审计中，请特别关注“销售发运单、销售发票、顾客对账单以及顾客的汇款通知单”(教材P121第1行)等会计记录。

　　【相关链接】销售与收款业务循环涉及的主要业务活动，教材P281-282/13.1。

　　2.在采购与付款业务循环审计中，请特别关注“附有验货单的订购单、购货发票和购货对账单”(教材P121第2行)等会计记录。

　　【相关链接】采购与付款业务循环涉及的主要业务活动，教材P311-312/14.1。

　　3.在货币资金审计中，请特别关注“支票存根、电子转移支付记录、银行存款单和银行对账单”(教材P121第4行)等会计记录。

　　【相关链接】货币资金内部控制概述，教材P359-362/16.1。

　　【例题1·单选题】关于审计证据的含义，以下理解中，不恰当的是( )。(教材P121/7.1)

　　A.注册会计师仅仅依靠会计记录不能有效形成结论，还应当获取其他信息的审计证据

　　B.注册会计师对财务报表发表审计意见的基础是会计记录中含有的信息

　　C.如果会计记录是电子数据，注册会计师必须对生成这些信息所依赖的内部控制予以充分关注

　　D.注册会计师将会计记录和其他信息两者结合在一起，才能将审计风险降至可接受的低水平，为发表审计意见提供合理基础

　　【答案】B

　　【解析】选项B不恰当。会计记录中含有的信息本身并不足以提供充分的审计证据作为对财务报表发表审计意见的基础，注册会计师还应当获取用作审计证据的其他信息。

　　二、审计证据的充分性与适当性(教材P121-124)

　　(一)审计证据充分性的含义及其影响因素

　　1.审计证据充分性的含义

　　审计证据的充分性是对审计证据数量的衡量，主要与注册会计师确定的样本量有关。

　　2.影响审计证据充分性的因素

　　(1)注册会计师确定的样本量;

　　(2)注册会计师对重大错报风险的评估。评估的重大错报风险越高，需要的审计证据可能越多;

　　(3)注册会计师获取审计证据的质量。审计证据质量越高，需要的审计证据可能越少。

　　(二)审计证据适当性的含义及其影响因素

　　1.审计证据适当性的含义

　　审计证据的适当性是对审计证据质量的衡量，即审计证据在支持审计意见所依据的结论方面具有的相关性和可靠性。

　　2.审计证据的相关性

　　(1)审计证据相关性的含义

　　审计证据的相关性是指用作审计证据的信息与审计程序的目的和所考虑的相关认定之间的逻辑联系。

　　(2)用作审计证据的信息的相关性可能受到控制测试和细节测试方向的影响(重点理解)

　　【知识点拓展2】

　　(1)在对现金支付授权控制测试中，如果注册会计师为了测试现金支付授权控制是否有效运行，那么，获取的审计证据与控制测试的方向有关。

　　比如，注册会计师从已得到授权的项目中抽取样本， 则不能发现控制偏差，因为该总体不包含那些已支付但未得到授权的项目。因此，注册会计师应当将所有已支付现金的项目作为总体，即控制测试的对象。(教材P151倒数第2段)

　　(2)在销售收入的实质性程序中，如果注册会计师为了测试销售收入的发生认定或完整性认定，那么，获取的审计证据与细节测试的方向相关。

　　比如，注册会计师以销售收入明细账为起点追查至发运单等凭证，则获取的审计证据与当期销售收入的发生认定有关;

　　反之，如果注册会计师以发运单等凭证为起点追查至销售收入明细账，则获取的审计证据与当期销售收入的完整性认定有关。

　　3.确定审计证据相关性时应当考虑的因素(教材P122第4段，精准掌握)

　　(1)特定的审计程序可能只为某些认定提供相关的审计证据，而与其他认定无关;

　　(2)有关某一特定认定(如存货的存在认定)的审计证据，不能替代与其他认定(如该存货的计价认定)相关的审计证据;

　　(3)不同来源或不同性质的审计证据可能与同一认定相关。

　　【知识点拓展3】

　　影响审计证据相关性的三个因素是审计准则的原文，理解非常抽象，请准确理解和重点掌握。

　　审计证据相关性属于注册会计师在财务报表审计实务中审计程序设计的问题，请结合教材P96表5-1的“认定、目标与程序”三者之间关系的框架来理解和掌握。

　　4.审计证据可靠性的影响因素(教材P122-123，精准掌握)

　　审计证据的可靠性受其来源和性质的影响，并取决于获取审计证据的具体环境。注册会计师在判断审计证据的可靠性时，通常考虑下列原则：

　　【相关说明2】

　　在机考模式下，请抓住每一个要点的关键词，抓住了关键词就点到了“穴位”。

　　(1)从外部独立来源获取的审计证据比从其他来源获取的审计证据更可靠;

　　例如：应收账款询证函回函与销售发票。

　　(2)内部控制有效时内部生成的审计证据比内部控制薄弱时内部生成的审计证据更可靠;

　　例如：管理层凌驾于内部控制之上的风险属于特别风险，教材P387。

　　(3)直接获取的审计证据比间接获取或推论得出的审计证据更可靠;

　　例如：注册会计师通过重新计算和重新执行等审计程序得到的审计证据，教材P126。

　　(4)以文件、记录形式(无论是纸质、电子或其他介质)存在的审计证据比口头形式的审计证据更可靠;

　　例如：教材P192，底稿的存在形式。

　　(5)从原件获取的审计证据比从传真件或复印件获取的审计证据更可靠。(原件不容易篡改或伪造)

　　【相关说明2】

　　在机考模式下，请抓住每一个要点的关键词，抓住了关键词就点到了“穴位”。

　　【例题2·简答题】 A注册会计师是甲公司2012年度财务报表审计项目合伙人，审计过程中获取到以下六组审计证据：

　　(1)入库单与购货发票;

　　(2)销货发票副本与产品出库单;

　　(3)领料单与材料成本计算表;

　　(4)工资计算单与工资发放单;

　　(5)存货盘点表与存货监盘记录;

　　(6)银行询证函回函与银行对账单。

　　要求：请分别说明每组审计证据中哪项审计证据较为可靠，并简要说明理由。

　　【答案】

　　(1)购货发票比入库单可靠。理由：购货发票来源于甲公司以外的机构或人员，而入库单是甲公司自行编制的。

　　(2)销货发票副本比产品出库单可靠。理由：销货发票是在外部流转，并获得甲公司以外的机构或个人的承认，而产品出库单只在公司内部流转。

　　(3)领料单比材料成本计算表可靠。理由：领料单预先被连续编号，并且经过甲公司不同部门人员的审核，而材料成本计算表只在会计部门内部流转。

　　(4)工资发放单比工资计算单可靠。理由：工资发放单需经会计部门以外的工资领取人签字确认，而工资计算单只在会计部门内部流转。

　　(5)存货监盘记录比存货盘点表可靠。理由：存货监盘记录是注册会计师自行编制的，而存货盘点表是甲公司提供的。

　　(6)银行询证函回函比银行对账单可靠。理由：银行询证函回函是注册会计师直接获取的，未经甲公司有关职员之手;而银行对账单经过甲公司有关职员之手，存在伪造、涂改的可能性。

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