2014注册会计师考试《审计》预习讲义：第7章(1)

　　(三)审计证据充分性与适当性的关系(教材P123)

　　1.充分且适当的审计证据才有证明力

　　充分性和适当性是审计证据的两个重要特征，两者缺一不可，只有充分且适当的审计证据才是有证明力的。

　　2.审计证据的适当性会影响审计证据的充分性

　　注册会计师需要获取的审计证据的数量也受审计证据质量的影响，审计证据质量越高，需要的审计证据数量可能越少。

　　3.审计证据的质量存在缺陷无法用数量来弥补

　　如果审计证据的质量存在缺陷，那么注册会计师仅靠获取更多的审计证据可能无法弥补其质量上的缺陷。

　　【例题3·单选题】审计证据具有充分性和适当性的特征，以下有关审计证据特征的理解中，恰当的是( )。

　　A.获取的审计证据数量越多，越能增进审计证据的适当性

　　B.如果审计证据越适当，需要的数量越多

　　C.如果审计证据质量不高，则需要更多的证据增强其证明力

　　D.审计证据质量存在缺陷，无法依靠证据的数量弥补

　　【答案】D

　　【解析】选项B不恰当，审计证据越适当则所需审计证据数量越少;选项A、C和D讨论的都是审计证据质量和数量的关系，审计证据的质量存在缺陷时不能依靠审计证据的数量来弥补。

　　(四)评价充分性和适当性时的特殊考虑(教材P123)

　　【相关说明4】以下四种情况每一种均为审计准则原文，判断式选择题的“地雷区”，请理解掌握。

　　1.对文件记录可靠性的考虑

　　(1)审计工作通常不涉及鉴定文件记录的真伪，注册会计师也不是鉴定文件记录真伪的专家，但应当考虑用作审计证据的信息的可靠性，并考虑与这些信息生成和维护相关内部控制的有效性;

　　(2)如果在审计过程中识别出的情况使其认为文件记录可能是伪造的，或文件记录中的某些条款已发生变动，注册会计师应当做出进一步调查，包括直接向第三方询证，或考虑利用专家的工作以评价文件记录的真伪。

　　2.使用被审计单位生成信息时的考虑

　　(1)注册会计师为获取可靠的审计证据，实施审计程序时使用的被审计单位生成的信息需要足够完整和准确;

　　(2)如果针对被审计单位生成信息的完整性和准确性获取审计证据是所实施审计程序本身不可分割的组成部分，则可以与对这些信息实施的审计程序同时进行;

　　(3)在某些情况下，注册会计师可能打算将被审计单位生成的信息用于其他审计目的。在这种情况下，获取的审计证据的适当性受到该信息对于审计目的而言是否足够精确和详细的影响。

　　3.证据相互矛盾时的考虑

　　(1)如果针对某项认定从不同来源获取的审计证据或获取的不同性质的审计证据能够相互印证，与该项认定相关的审计证据则具有更强的说服力;

　　(2)如果从不同来源获取的审计证据或获取的不同性质的审计证据不一致，表明某项审计证据可能不可靠，注册会计师应当追加必要的审计程序。

　　4.获取审计证据时对成本的考虑

　　(1)注册会计师可以考虑获取审计证据的成本与所获取信息的有用性之间的关系，但不应以获取审计证据的困难和成本为由减少不可替代的审计程序;

　　(2)为了保证得出的审计结论、形成的审计意见是恰当的，注册会计师不应将获取审计证据的成本高低和难易程度作为减少不可替代的审计程序的理由。

　　【例题4·多选题】如果注册会计师发现被审计单位的重要文件记录有涂改变动的痕迹，以下措施中，恰当的有( )。

　　A.直接向与涂改信息相关的第三方询证

　　B.考虑利用专家的工作来评价文件记录的真伪

　　C.考虑内部控制的有效性

　　D.考虑账户或交易的性质

　　【答案】ABCD

　　【解析】以上四个方面均需要考虑。

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