2014注册会计师考试《审计》预习讲义：第7章(2)

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第二节 获取审计证据的审计程序

　　一、审计程序按其目的分类(教材P125)

　　(一)总体审计程序(教材P125)

　　按实施审计程序获取审计证据的目的划分，审计程序可以分为风险评估程序、控制测试(必要时或决定测试时)和实质性程序三种。

　　审计准则将审计程序的这三种分类称之为总体审计程序，具体包括：

　　1.风险评估程序(教材207-210/11.2);

　　2.控制测试(必要时或决定测试时) (教材259-267/12.3);

　　3.实质性程序(教材267-273/12.4)。

　　这里的“总体审计程序”与广义范畴的“审计证据”的定义前后呼应，风险导向审计中所指的审计程序和审计证据均为广义的概念。

　　(二)风险评估程序(教材P207)

　　1.风险评估程序含义

　　风险评估程序是指注册会计师为了了解被审计单位及其环境所实施的审计程序。教材图11-1所示。

　　2.风险评估程序目的

　　风险评估程序的目的是为了识别和评估财务报表重大错报风险。教材表11-8是风险评估程序评估的结果。

　　3.风险评估程序内容

　　注册会计师应当实施下列风险评估程序，以了解被审计单位及其环境：询问被审计单位管理层和内部其他相关人员、分析程序、观察和检查。

　　(三)控制测试(教材P259)

　　1. 控制测试含义

　　控制测试是为了获取关于控制防止或发现并纠正认定层次重大错报的有效性而实施的测试。其目的是测试控制运行的有效性。

　　2.当存在下列情形之一时，控制测试是必要的

　　(1)在评估认定层次重大错报风险时，预期控制的运行是有效的;

　　(2)仅实施实质性程序不足以提供有关认定层次的充分、适当的审计证据。

　　(四)实质性程序(教材P267)

　　1. 实质性程序含义

　　实质性程序是指用于发现认定层次重大错报的审计程序，包括对某类交易、账户余额和披露的细节测试以及实质性分析程序。

　　2.实质性程序类别

　　(1)细节测试是对某类交易、账户余额和披露的具体细节进行测试，目的在于直接识别财务报表认定是否存在错报。细节测试被用于获取与某些认定相关的审计证据，如存在、准确性、计价等。

　　(2)实质性分析程序主要是通过研究数据间关系评价信息，用以识别某类交易、账户余额和披露及相关认定是否存在错报。实质性分析程序通常更适用于在一段时间内存在可预期关系的大量交易。

　　二、获取审计证据的具体程序(教材P125)

　　在审计过程中，注册会计师可根据需要单独或综合运用以下七种审计程序，以获取充分、适当的审计证据。

　　(一)检查

　　1.检查定义

　　检查是指注册会计师对被审计单位内部或外部生成的，以纸质、电子或其他介质形式存在的记录和文件进行审查，或对资产进行实物审查。

　　2.检查程序具有方向性，即审计测试的“顺查”和“逆查”。

　　【相关说明】可以参见本章【知识点拓展2】理解，此处不展开。

　　(二)观察

　　1.观察定义

　　观察是指注册会计师察看相关人员正在从事的活动或实施的程序。

　　2.观察提供的审计过程仅限于观察发生的时点，而且被观察人员的行为可能因被观察而受到影响，这也会使观察提供的审计证据受到限制。

　　(三)询问

　　1.询问定义

　　询问是指注册会计师以书面或口头方式，向被审计单位内部或外部的知情人员获取财务信息和非财务信息，并对答复进行评价的过程。

　　2.询问方法获取审计证据的特征(修订内容，掌握基本观点)

　　(1)知情人员对询问的答复可能为注册会计师提供尚未获悉的信息或佐证证据;

　　(2)对询问的答复也可能提供与注册会计师已获取的其他信息存在重大差异的信息;

　　(3)在某些情况下，对询问的答复为注册会计师修改审计程序或实施追加的审计程序提供了基础;

　　(4)在询问管理层意图时，获取的支持管理层意图的信息可能是有限的;

　　(5)针对某些事项，注册会计师可能认为有必要向管理层和治理层(如适用)获取书面声明，以证实对口头询问的答复。

　　(四)函证

　　1.函证定义

　　函证是指注册会计师直接从第三方(被询证者)获取书面答复以作为审计证据的过程，书面答复可以采用纸质、电子或其他介质等形式。

　　2.函证适用情形(掌握基本观点)

　　(1)当针对的是与特定账户余额及其项目相关的认定时，函证常常是相关的程序;

　　(2)函证不必仅仅局限于账户余额，还适用于对协议和交易条款进行函证;

　　(3)函证程序还可以用于获取不存在某些情况的审计证据。

　　(五)重新计算

　　重新计算是指注册会计师对记录或文件中的数据计算的准确性进行核对。重新计算可通过手工方式或电子方式进行。

　　(六)重新执行

　　重新执行是指注册会计师独立执行原本作为被审计单位内部控制组成部分的程序或控制。

　　(七)分析程序

　　1.分析程序定义

　　分析程序是指注册会计师通过分析不同财务数据之间以及财务数据与非财务数据之间的内在关系，对财务信息作出评价。

　　2.分析程序适用情形(掌握基本观点)

　　(1)分析不同财务数据之间的内在关系，对财务信息作出评价;

　　(2)分析财务数据与非财务数据之间的内在关系，对财务信息作出评价;

　　(3)分析已识别出的、与其他相关信息不一致或与预期值差异重大的波动或关系进行调查。

　　【例题5·单选题】关于审计程序的作用，以下说法中，不恰当的是( )。

　　A.检查有形资产可提供资产的权利和义务的全部审计证据

　　B.观察提供的审计证据仅限于观察发生的时点

　　C.对于询问的答复，注册会计师应当通过获取其他证据予以佐证

　　D.分析程序适用于调查识别出的、与其他相关信息不一致或与预期数据严重偏离的波动和关系

　　【答案】A

　　【解析】选项A不恰当。检查有形资产可为其存在提供可靠的审计证据，但不一定能为权利和义务或计价和分摊等认定提供可靠的审计证据。

　　三、总体审计程序与具体程序的关系

　　【知识点拓展4】注册会计师可以将七种具体审计程序单独或组合起来用作风险评估程序、控制测试和实质性程序，或者说，注册会计师在三类总体审计程序的取证环节可以单独或组合用到七种具体审计程序来实现。如图7-2：

 

　　四、具体审计程序与认定的关系

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